初级会计师

第六节　营业税应纳税额的计算

一、营业税应纳税额的计算公式

营业税应纳税额＝营业额（或销售额、转让额）×适用税率

提示：（1）采用差额（余额）计税的行业及项目，考生应重点予以关注。

（2）纳税人以外汇结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。

二、营业税应纳税额计算举例

【例题1】某市商业银行2009年第四季度发生以下经济业务：（1）取得贷款业务利息收入600万元；支付单位、个人存款利息100万元；（2）取得转让公司债券收入1100万元，债券的买入价为900万元；（3）取得金融服务手续费收入15万元；（4）吸收居民存款500万元。计算该银行第四季度应缴纳的营业税税额。

解析：根据营业税额法律制度规定，贷款业务属于营业税的征税范围，以利息收入全额为营业额；债券等金融商品买卖以卖出价减去买入价后的余额为营业额；提供金融服务，以金融服务手续费为营业额；银行吸收居民存款，不属于营业税的征税范围，不征收营业税。金融业适用的营业税税率为5%。

（1）贷款业务应纳营业税税额＝营业额×适用税率＝600×5%＝30（万元）

（2）债券转让应纳营业税税额＝营业额×用税率＝（1100-900）×5%＝10（万元）

（3）手续费应纳营业税税额＝营业额×适用税率＝15×5%＝0.75（万元）

该银行第四季度应缴纳营业税税额＝30＋10＋0.75＝40.75（万元）

【例题2】某地邮电局2009年7月份发生以下经济业务：传送函件收入9万元；电话、电传收入3万元；销售电信物品收入4万元；报刊发行收入5万元；销售邮务物品收入2万元。计算该邮电局7月份应缴纳的营业税税额。

解析：（1）根据营业税法律制度规定，邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊应当征收增值税，而邮政部门销售集邮商品、电信物品、邮务物品和报刊发行收入不征收增值税，应当征收营业税。邮电通信业适用的营业税税率为3%。

（2）该邮电局7月份应缴纳的营业税税额＝营业额×适用税率＝（9＋3＋4＋5＋2）×3%＝0.69（万元）

【例题3】2009年11月，某音乐茶座门票收入2万元，台位费、点歌费等收入5万元，茶水、饮料、鲜花、小吃收入12万元；发生工资性支出1.8万元，水电费以及外购烟酒等支出3.6万元。已知：当地政府规定的娱乐业适用的营业税税率为20%。计算该音乐茶座11月份应缴纳的营业税税额。

解析：（1）根据营业税法律制度规定，娱乐业的营业税额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业收取的各项其他费用。员工工资支出和水电费及外购商品支出不能扣除。

（2）该音乐茶座11月份应缴纳的营业税税额＝营业额×适用税率＝（2＋5＋12）×20%＝3.8（万元）

【例题4】2009年12月，某市某国际旅行社组织甲、乙两个假日旅游团。

1、甲团是由36人组成的境内旅游团。旅行社向每人收取4500元（人民币，下同）。

旅游期间，旅行社为每人支付交通费1600元，住宿费400元，餐费300元，公园门票等费用600元。

2、乙团是由30人组成的境外旅游团。旅行社向每人收取6800元，在境外该团改由当地WT旅游公司接团，负责在境外安排旅游。旅行社按协议支付给境外WT旅游公司旅游费折合人民币144000元。

计算该旅行社12月份应缴纳的营业税税额。

解析：（1）根据营业税法律制度规定，旅行社在我国境内组团旅游，其应纳营业税的营业额不是按收取的全部费用为营业额，而是以收取的全部费用减去替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、门票费等相关支出后的余额为营业额。旅行社组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅行社接团的，以全程旅游费减去付给接团旅行社的旅游费用后的余额为营业额。旅游业适用的营业额税税率为5%。

（2）该旅行社12月份应缴纳的营业税税额＝营业额×适用税率＝［（4500-1600-400-300-600）×36＋（6800×30-144000）］×5%＝117600×5%＝5880（元）

相关推荐：
2011年初级会计实务全书知识点归纳汇总
2011年初级经济法基础全书知识点归纳汇总

编辑推荐：

如果您想购买会计职称考试用书，您可以在中国会计职称考试网上订购，点此直接订购>>

为了让2011级考生有充足的时间备考，中国会计职称考试网全新推出了2011年会计职称考试全程强化班、考点串讲班、点题预测班全面辅导班次，使每位学员从基础开始，扎好根基，随后统领全书重点知识，有针对性地复习讲解，最后模拟实战考场，点题预测，讲解、练习、答疑、论坛交流相结合，为您顺利通过考试保驾护航！
为帮助广大会计职称考生复习备考，中国会计职称考试网特开设了保过班，让您一次就能顺利通过考试！！点此直接报名>

2011年度会计职称考试补报名信息汇总

2011年全国会计专业技术资格考试报名信息汇总
与其它学员进行交流：中大网校（中国考试论坛）

（责任编辑：）

共2页,当前第1页  第一页  前一页  下一页