初级会计师

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1、合同类：以凭证所载金额作为计税依据。

解释：以凭证上的“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。

提示：载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。

2、营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据。

3、不记载金额的营业账簿、权利许可证照(房屋产权证、营业执照、专利证)和辅助性账簿(企业的日记账簿、各种明细分类账簿)：以件数作为计税依据。

【例题1】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，以所载金额作为计税依据缴纳印花税的有(　)。(2008年)

A、产权转移书据

B、借款合同

C、财产租赁合同

D、工商营业执照

答案：ABC

解析：本题考核印花税的计税依据。合同类凭证、产权转移书据、记载金额的营业账簿，以凭证所载金额作为计税依据;不记载金额的营业账簿、权利许可证照(房屋产权证、工商营业执照、专利证)，以凭证件数作为计税依据。

【教材例题6—3】某公司2003年8月开业，领受房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件;与其他企业订立加工承揽合同一份，合同载明W公司提供的原材料金额300万元，需要支付的加工承揽费为20万元;另订立财产保险合同一份，保险金额为1000万元，保险费12万元。计算该公司2003年8月份应纳印花税税额。

解析：根据印花税法律制度的规定，该公司应区分不同性质的凭证，分别计算缴纳印花税。其中，加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入，财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费，不记载金额的房屋产权证、工商营业执照等权利、许可证照的计税依据为凭证的件数。因此，该公司应缴纳的印花税为：

(1)有关合同应缴纳的印花税税额200000×0.5‰+120000×1‰=220(元)

(2)有关权利、许可证照应缴纳的印花税税额=5×4=20(元)

(3)该公司2003年8月实际应缴纳的印花税税额=220+20=240(元)。

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（责任编辑：中大编辑）

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