中级会计师

为了帮助考生复习2012年中级会计职称这门考试，此处特地整理编辑2012年中级会计职称考试模拟试题，希望可以对参加2012年中级会计职称考试的各位同学有所帮住！

(三)甲公司于根据合同2004年3月22日开出面值600万元，5个月期的商业汇票，但票面鞋明的出票日期为3月19日，交付给乙公司支付材料款，A、B二位保证人为甲公司保证，并在票据正面注明保证字样和保证人签章。乙收到票据后并未向甲公司足额供货，但按期向承兑人提示承兑。并于2004年6月9日将该票据背书转让给丙公司，丙公司又背书转让给丁公司，汇票金额变为900万元。丁公司于2004年8月22日向承兑人提示付款，由此牵涉出以下问题：

1.甲公司认为票据未记录付款地和出票地，记载事项不完整，乙公司未履行合同，拒绝付款：承兑人认为持票人未按规定期限提示付款，拒绝承兑。

2.丁公司向丙公司索要票据款项，丙公司认为票据背书时未注明背书日期，背书行为无效，拒绝承担责认。

3.丁要求乙付款，乙认为付款金额不确定，拒绝付款。

4.丁要求A、B两位担保人代为付款，A认为自己只承担一半的责任，另一半责任由B承担。

B认为自己只对乙负责，乙背书转让时未经自己同意，故背书转让后，不再承担票据保证责任。

要求：结合以上资料，根据票据法的规定，分析回答下列问题。

1.影响汇票有效性的记载事项有哪些?甲的理由是否成立?该票据的有效期应从哪一天开始计算?

2.承兑人拒绝承兑的理由是否成立?

3.提示承兑的记载事项有哪些?承兑的效力是什么?

4.丁要求丙、乙、A、B代为付款，属于行使什么权利?该权利行使的程序是什么?

5.丙公司拒绝付款的理由是否成立?丙应对该票据承担哪些责任?

6.乙公司拒绝付款的理由是否成立?

7.A、B的观点是否正确?

8.若乙代为付款后，应如何保障自己的权利?

9.丁不慎遗失票据，可以采用哪些补救措施?最有效的补救措施是什么?

答案：

1、影响票据效力的记载事项足绝对记载事项。汇票的绝对记载事项包括：(1)汇票字样，(2)无条件支付的委托，(3)确定的金额，(4)付款人名称，(5)收教人名称，(6)出票日期，(7)出票人签章。上述绝对记载事项缺一则该汇票无效。

出票地和付款地属于相对应记载事项，记录与否不影响票据的效力：其次，票据是无因证券，只要权利人持有票据，就享有票据上的权利。至于票据持有人是何原因持有票据，这些原因是否存在，是否有效，不影响票据权利。故甲拒绝付款的理由不成立。

票据是文义证券。若票据上记载的出票日期与实际出票日期不一致，以票据记载的出票日期为准。故出票日期为2004年3月19日。

2、承担人拒绝承兑理由不成立。因为该票据属于出票后定期付款的汇票，持票人应在该票据到期日起10日内提前付款，丁提示付款的时间符合这一规定。

3.提示承兑的记载事项有承兑文旬、承兑日期和承兑人签章.其中，承兑文句和承兑人签章属于绝对记载事项，承兑的效力在于确定汇票付款人的付款责任。承兑人于汇票到期日必须向持票人无条件支付汇票上的金额。承兑人在到期日拒绝付款的，必须由持票人承担延迟责任，支付延迟付款的利息及其他有关费用。

4、丁要求丙、乙、A、B代为付款，属于行使票据追索权。其主要程序为

(1)汇票额拒绝付款后，其拒绝付款证明，退票理由书等。

(2)从取得拒绝付款证明之日起3日内向自己的前手发出追索通知。

(3)追索的对象包括自己的所有前手，即包括汇票的出票人(甲)，保证人(A、B)背书人(乙、丙)等，他们对投票人丁承担连带责任。

(4)投票人可以不按照汇票债务人的先后顺序，对其中任何一人、数人或全体行使追索权。

5、丙的理由不成立，丙属于丁的前手，且背书日期属于相对记载事项，记载与否，不影响背书连续的效力。在丙背书前票面金额为600万元，背书后变成900万元，丙应对票据的变更负文义责任。

6、乙的理由不成立，票据法规定，追索金额包括

(1)被拒绝付出的汇票金额;

(2)汇票金额从到期日起或提示付款日起至清偿日止，按银行规定利率计算的利息：

(3)取得有关拒绝证明和发出追索通知书的费用。

7、A、B的观点均不正确

第一，该票据的保证人为两人，保证人之间承担连带责任，因此A有义务支付全部款项第二，票据的背书转让既是票据权利的证明、权利的转让;也是票据权利的担保。B作为前手，对所有后手负保证责任。

8、若乙代为付款后，取该票据而成为持票人，享有票据上的权利，有权对该保证人及其前手行使追索权。其中，因票据变更而增加的金额部分由丙负责。乙有权要求丙对变造行为承担文义责任。

9、可以采取挂失止付、公示催告、普通诉讼三种补救措施。其中，挂失止付不是必经程序，遗失后对象不明确，最有效的补救措施是普通诉讼。

(四)甲、乙双方签定合同，甲向乙购入价值800万元的商品，承诺5个月后付款，并由A、B两家公司为乙公司的债权提供担保，签定书面保证协议。

2004年6月15日乙向甲按期供货后，甲又将购入的该批货物(设备)作为固定资产于7月22日为甲欠银行的贷款提供抵押担保，并办理抵押登记手续。抵押担保的债权期限2年。

为及时筹集所需的生产经营资金，9月20日甲公司又将该部分用于抵押的设备以900万元的价款转让给丙公司，该转让合同签定时甲忘了通知银行，也未将转让的设备已用于抵押的情况告诉丙。

同时，甲在承诺的付款期满后，未能向乙支付所欠的款项，乙要求A、B两位担保人代为偿还。A认为合同中未注明保证的方式，属于一般保证。拒绝承担保证责任;B认为保证人为两人，各自应承担一半的保证责任，故只同意代甲偿还400万元债务。

乙还调查了解到甲公司的以下情况：

(1)甲公司是由C、D、E三位股东共同出资设立的有限责任公司，注册资本共60万元。

其中C以实物协议作价30万元出资，但其实物价值从有10万元，D、E均以货币15万元出资。

(2)甲公司不设董事会，只设执行董事。C为执行董事兼总经理，D为财务负责人兼监事。

(3)对甲公司将其用于抵押的设备在抵押期内又转让的事情，E股东也认为不妥。E准备提议召开临时股东会讨论解聘C的职务，但又怕提议不合法。

(4)C另外还私自将公司的部分资产为其亲友贷款作抵押，给甲公司造成损失4万元。

要求：根据以上资料分析回答以下问题

l、甲将购入后尚未付款的设备用于银行贷款抵押担保是否合法?

2、在设备抵押担保期间，甲又与丙签定的抵押品转让合同是否有效?

3、A、B的理由是否成立?

4、甲公司成立时，哪些方面不符合公司法规定?应如何处理?

5、E若提议召开临时股东会是否合法?对因C的行为给公司造成的资产损失应如何处理?

答案：

1、甲与银行签定的抵押贷款合同有效，且办理了抵押物登记，该抵押合同自登记之日起生效。

2、在设备抵押担保期间.甲与丙签定的抵押品转让合同无效。因为，在抵押期问，抵押人转让已办理登记的抵押物，应当通知抵押权人并告诉受让人转让物已经抵押的情况，否则其转让行为无效。

3、A、B的理由均不成立。合同法规定，当事人在保证合同中对保证方式没有约定或约定不明确的，保证人应承担连带保证责任，故A、B二人应承担连带保证责任。

其次，B的观点也不正确.法律规定，同一债务有两个以上保证人的，保证人应当按照保证合同约定的份额承担保证份额。没有约定保证份额的，保证人承担连带保证责任。本保证合同中，A、B二人没有约定保证份额，故债权人乙可以要求任何一个保证人承担全部保证责任。A、B二位保证人都负有承担全部债权实现的义务。

4、甲公司在设立过程中存在以下问题：

(1)C股东出资的实物作价方式错误，应评估作价。因C出资的实物实际价值只有10万元，与认缴的出资额30万元相比，尚差20万元。应责令C股东限期补足20万元出资。不能补足的，D、E两位股东对此承担连带责任(代为补足出资)。

(2)D股东同时担任公司的财务负责人和监事不合法。公司法规定，公司的董事、经理、财务负责人不得兼任公司监事，公务员也不得担任监事。

5、E股东提议召开临时股东会合法。因为E股东持有公司1/4的股份(15/60)。公司法规定，有限责任公司中，持有公司1/4以上股份的股东、1/3以上的董事、监事提议可以召开临时股东会。

C的行为违反了公司法关于“公司董事、监事、经理不得私自用本公司资产为他人或自己提供担保”的规定，应责令其限期改正，由此给公司造成损失的。应对公司付赔偿责任。

(五)某省会城市的市税务局在纳税人来访接待中，了解到以下情况：

1.甲公司截至2004年3月13日应交税款400万元，但是由于甲公司于3月2日发生重大盗窃案，支票及部分存单均被偷盗，加之大量短期货款被债务人拖欠，无法按期纳税，及时填写《逾期缴纳税款申报审批表》，申请延长到7月10日交纳该笔税款，报当地税务分局，经省税务局批准，同意延期到5月31日。实际甲公司直到7月10日才上交该笔税款，税务机关对甲公司同时收取8万元的滞纳金，甲公司认为税务机关收取滞纳金的行为不合法。

2.乙企业与甲公司的股东相同，生产的商品主要出售给甲公司作为原材料使用，少部分对外出售，属于小规模纳税人，年产量6000吨，每吨对外售价212元，对甲公司出售按综合成本价，每吨售价159元。乙企业虽然独立设账，但成本、费用、收入等凭证残缺不全，难以查证。乙企业实际申报的全年收入90.5万元(包括对外出售收入2万元)，申报交纳增值税3.62万元，并按应交增值税的10%申报交纳城建税及附加税。税务机关认为乙企业纳税申报不实，应核定其应纳税款，并按照对外销售价格核定其收入和利润，乙企业认定税务机关人为地加大了乙企业的税收负担。

3.丙企业属于民营企业，近期经营状况较好，盈利较多，但同时企业扩张较快，所得盈利主要用于扩大再生产，导致欠交税款110万元，税务机关要求丙企业及时结清欠缴税款或提供纳税担保，丙企业未予理睬，为了扩大境外市场，该企业法定代表人准备出国考察，并办妥了出国手续，在出境时被告知接税务机关通知，要求出入境管理机关阻止其出境，丙企业法定代表人认为这是税务机关干涉企业正常经营行为。

4.丁企业投诉的情况则更复杂：

(1)丁公司到2003年10月15日欠缴税款共370万元，另外因丁公司经营假冒伪劣产品，被工商行政管理机关处以20万元的罚款，并决定应没收非法所得60万元，处罚通知子10月22日作出

(2)丁公司因管理不善，资金紧张，为了及时恢复生产，于2003年11月26日签订抵押合同，将不动产价值800万元用于抵押，抵押手续齐全，赊购A公司的产品，欠A公司贷款650万元，抵押期满，丁公司未能归还所欠A公司的货款，也未上交2003年欠交的税款及工商行政部门的罚款。2004年9月20日，A公司申请法院拍卖抵押物，就拍卖所得价款优先受偿。

(3)法院拍卖抵押物价款共875万元，扣除相关费用35万元。

A公司认为差额840万元中，自己应优先受偿650万元，税务机关认为税务机关应优先扣划丁公司所欠税款370万元，而工商部门认为应优先执行罚款和没收非法所得款项。

要求：根据《税收征管法》的规定，分析回答下列问题：

1.税务机关对甲公司征收8万元滞纳金的行为是否合法?

2.税务机关对乙企业核定应纳税款是否正确，应如何核定?

3.税务机关通知出入境管理机关阻止丙企业法定代表人出国考察，是否正确?

4.丁公司房屋变价款840万元应如何优先受偿?

答案：

[解析]1.税务机关对甲公司征收8万元滞纳金的行为合法。因为纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关除责令其限期缴纳外，从滞纳税款之日起按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金，但批准延期纳税的期限内不加收滞纳金;故加收滞纳金期限为6月1日至7月10日，金额为400万×40×0.5%0=8万元

2.税务机关对乙企业核定应纳税款正确。因为乙企业虽然设置账簿，但成本、费用、收入资料不全，难以查账。税务机关应按照独立企业相同或类似业务活动价格核定收入，计算应交的税金。

(1)核定应交增值税=6000×212÷(1+6%)=72000元

(2)核定应交附加税=72000×l0%=7200元

(3)并按此方法核定应纳税所得额和应交所得税。

3.税务机关通知出入境管理机关阻止丙企业法定代表人出国考察合法。欠缴税款的纳税人，出境前未结清税款，又未提供纳税担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。

4.丁公司欠缴的税款发生其用房屋设定抵押担保之前，因此税收优先于A公司的抵押权，即应优先受偿结清所欠税款370万元。

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