中级会计师

真题考点解析:作业成本法与传统成本计算法的比较

作业成本计算法与传统成本计算法下，直接材料成本与直接人工成本都可以直接归集到成本对象，两者的区别集中在对间接费用的分配上，主要是制造费用的分配。

传统成本计算法下，制造费用以直接人工工时或机器工时为分配依据，当企业生产多样性明显对，生产量小、技术要求高的产品成本分配偏低，而生产量大、技术要求低的产品成本分配偏高。

在作业成本计算法下，首先确认发生制造费用的一个或多个作业环节，如维修机器作业、搬运作业、质量检验作业等;然后根据作业量的大小，将制造费用成本分配到各作业中;最后依据相应的成本动因，如维修工时、搬运数量、检查次数等将各作业中心的成本分配到成本对象。采用作业成本计算法，制造费用按照成本动因直接分配，避免了传统成本计算法下的成本扭曲。

比较：

传统成本法：制造费用以直接人工工时或机器工时为分配依据。

分配路径：间接成本的分配路径是“资源-部门-产品”

特点：当企业生产多样性明显，生产量小、技术要求高的产品成本分配偏低，而生产量大、技术要求低的产品成本分配偏高。

作业成本法：①确认发生制造费用的一个或多个作业环节，如维修机器作业、搬运作业、质量检验作业等;②根据作业量的大小，将制造费用成本分配到各作业中;

③依据相应的成本动因，如维修工时、搬运数量、检查次数等将各作业中心的成本分配到成本对象。

分配路径：间接费用的分配路径是“资源-作业-产品”

特点：制造费用按照成本动因直接分配，避免了传统成本计算法下的成本扭曲。

考点练习：多选题

下列关于作业成本法与传统的成本计算方法(以产量为基础的完全成本计算方法)比较的说法中，正确的有(　　)(2011年)

A.传统的成本计算方法对全部生产成本进行分配，作业成本法只对变动成本进行分配

B.传统的成本计算方法按部门归集间接费用，作业成本法按作业归集间接费用

C.作业成本法的直接成本计算范围要比传统的成本计算方法的计算范围小

D.与传统的成本计算方法相比，作业成本法不便于实施责任会计和业绩评价

【答案】BD

【解析】作业成本法和完全成本法都是对全部生产成本进行分配，不区分固定成本和变动成本，这与变动成本法不同。从长远看，所有成本都是变动成本，都应当分配给产品，选项A错误;作业成本法强调尽可能扩大追溯到个别产品的成本比例，因此其直接成本计算范围通常要比传统的成本计算方法的计算范围大，选项C错误。

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