中级会计师

(四)外币交易的账务处理

两部分讲解：外币交易和期末调整。

外币交易主要有四种：(1)外币购销;(2)外币借款;(3)外币兑换;(4)外币投资。

外币交易会计处理时，对外币账户按折算汇率进行折算，其他账户以其为基础计量;非外币账户不按折算汇率进行折算。

外币财务报表折算

知识点1：外币财务报表折算的一般原则

一、外币财务报表折算的一般原则

(一)境外经营财务报表的折算

折算前先统一会计期间和会计政策。

1.折算方法

(1)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率(现行汇率)折算;所有者权益项目，采用发生时的即期汇率累计折算(股本、资本公积和盈余公积采用发生时的即期汇率折算累计，未分配利润采用利润表折算汇率折算累计)。

(2)利润表项目，采用交易发生日的即期汇或即期汇率的近似汇率折算。

(二)包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理

1.少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示。

2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。

假定母公司记账本位币为人民币，境外子公司记账本位币为美元。母公司对境外子公司出借的款项(实质上构成对子公司的净投资)，存在两种情况：一是出借美元;二是出借第三币种，如欧元。应区分两种情况处理。

知识点2：境外经营的处置

二、境外经营的处置

境外经营处置时，在合并报表中，应将外币报表折算差额转入处置当期损益(即财务费用——汇兑差额)。从外币财务报表折算差额余额(正数为贷方余额;负数为借方余额)的反方向转出：

借：财务费用——汇兑差额

贷：外币报表折算差额

或相反的抵销分录。

部分处置境外经营的，应当按比例结转外币财务报表折算差额

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（责任编辑：xll）

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