中级会计师

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外币交易的会计处理

一、记账本位币的确定

记账本位币可以是外币，但编报货币必须是人民币。记账本位币只能有一种。

选择记账本位币，应当考虑下列因素：(1)销售计价;(2)料工费计价;(3)融资货币。

境外经营记账本位币的确定(假设本公司是人民币)：(1)自主性，自主性小的选用人民币，否则选用外币;(2)与本企业交易比重，比重大的选用人民币，否则选用外币;(3)现金流影响，影响大的选用人民币，否则选用外币;(4)现金流是否足够还债，不够的采用人民币，否则采用外币。

企业记账本位币一经确定，不得随意变更。记账本位币确需变更时，应当采用变更当日的即期汇率折算所有报表的所有项目，比较报表以可比当日的即期汇率折算报表项目。

二、外币交易的会计处理

外币业务包括外币交易和外币报表折算。

外币交易是指以外币计价或者结算的交易。

外币报表折算，即将以某种货币表述的财务报表折算为以另一种货币表述的财务报表。

(一)账户设置

1.外币账户的格式

应收账款——美元($1000)7000(RMB)

外币账户按人民币登记的同时，还记录外币金额。

可见，外币账户是二级明细账户。即在外币结算的货币性资产和货币性负债的账户下，设置外币明细账户。

2.外币账户的种类

外币账户有两类：外币货币性资产账户和外币货币性负债账户。

(1)外币货币性资产账户

外币货币性资产账户，包括外币货币资金账户(库存现金、银行存款、其他货币资金);外币应收款项账户(应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、应收股利、长期应收款，不含预付账款);外币持有至到期投资账户。

(2)外币货币性负债账户

外币货币性负债账户包括：短期借款、长期借款、应付账款、其他应付款、长期应付款、应付债券、应付利息、应付股利等。

注：预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。预收款项和预付款项通常是以企业取得资产或者对外出售资产的方式进行结算，不属于将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

非货币性项目不设置外币户。

3.汇兑损益的核算科目

一般情况下，汇兑损益记入“财务费用——汇兑差额”;

符合资本化条件的汇兑损益计入在建工程。

(二)会计核算的基本程序

假设记账本位币为人民币。

第一，交易日，将外币交易金额按即期汇率或近似汇率折算为人民币金额;同时登记外币金额。

第二，期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为人民币金额，与账户原有人民币金额的差额，记入“财务费用——汇兑差额”科目。

第三，结算(收付款)日，转销外币账户的余额，与对方科目之间的差额，记入“财务费用——汇兑差额”科目。

(三)即期汇率和即期汇率的近似汇率

外币业务的折算汇率有两种：

1.即期汇率

汇率有三种表示方式：(银行)买入价、(银行)卖出价和中间价。中间价是银行买入价与卖出价的平均价。

即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。

2.即期汇率的近似汇率

在汇率变动不大时，也可以采用近似汇率折算。即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期的平均汇率。

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（责任编辑：xll）