初级会计师

四.不定项选择题

22.甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，原材料按实际成本核算，2018年12月初，A材料账面余额为90 000元。该企业12月份发生的有关经济业务如下：

(1)5日，购入A材料1 000千克，增值税专用发票上注明的价款为300 000元，增值税税额为48 000元。另支付该批材料的运费4 000元，增值税税额为400元，支付该批材料的保险费1 000元，增值税税额为60元，已取得增值税专用发票。运输过程中发生合理损耗10千克。材料已验收入库，款项均已通过银行付讫。

(2)15日，委托外单位加工B材料(属于应税消费品)，发出B材料成本为70 000元，支付加工费20 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3 200元，由受托方代收代缴的消费税为10 000元，材料加工完毕验收入库，款项均已支付。材料收回后用于继续生产应税消费品。

(3)20日，领用A材料60 000元，用于企业专设销售机构办公楼的日常维修，购入A材料时支付的相应增值税税额为9 600元。

(4)31日，生产领用A材料一批，该批材料成本为15 000元。

要求：

根据上述资料，假定取得的增值税专用发票均已经税务机关认证，不考虑其他因素，分析回答下列小题(答案中的金额单位用元表示)。

(1)根据资料(1)，下列各项中，应计入外购原材料实际成本的是(　)。

A.运输过程中的合理损耗

B.采购过程中发生保险费

C.增值税专用发票上注明的价款

D.增值税发票上注明的增值税税额

【正确答案】ABC

【答案解析】购入材料的实际成本包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税金(如关税等)和其他费用。一般纳税人购进原材料的进项税额是可以抵扣的，不计入原材料的实际成本。

【该题针对“固定资产后续支出的核算”知识点进行考核】

(2)根据资料(1)，下列各项中，关于甲企业采购A材料的会计处理结果正确的是(　)。

A.记入“原材料”科目的金额为305 000元

B.记入“原材料”科目的金额为353 500元

C.记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目的金额为48 460元

D.记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目的金额为47 960元

【正确答案】AC

【答案解析】计入原材料科目的金额=300 000(原材料价款)+1 000(保险费)+4 000(运杂费)=305 000(元)

本题的分录是：

借：原材料——A材料 (300 000+1 000+4 000)305 000

应交税费——应交增值税(进项税额) (48 000+400+60)48 460

贷：银行存款 353 460

【该题针对“固定资产后续支出的核算”知识点进行考核】

23.某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，原材料采用实际成本计算，月末采用一次加权平均法计算发出甲材料的成本。2018年6月发生有关交易或事项如下：

(1)月初结存甲材料2 000千克，每千克实际成本300元;10日购入甲材料500千克，每千克实际成本为320元;25日发出甲材料1 800千克，其中用于仓库日常维修500千克，财务部房屋日常维修300千克，其余材料用于产品生产。

(2)月末，计提固定资产折旧费1 650 000元，其中车间管理用设备折旧100 000元、企业总部办公大楼折旧800 000元、行政管理部门用汽车折旧50 000元、专设销售机构房屋折旧700 000元。

(3)本月发生生产车间固定资产维修费42 120元，全部款项以银行存款支付。

(4)31日，对记入“待处理财产损溢”科目的资产盘亏原因进行了查实，其中，原材料盘盈30 000元属于收发计量错误，固定资产盘亏净损失100 000元属于偶发性意外事项，现金短缺10 000元无法查明原因。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题(答案中的金额单位用元表示)。

(1)根据期初资料和资料(1)，该企业发出的甲材料每千克实际成本为(　)元。

A.310

B.304

C.320

D.300

【正确答案】B

【答案解析】甲材料加权平均单价=(期初结存存货成本+本期购入存货)÷(期初结存存货数量+本期购入存货数量)=(2 000×300+500×320)÷(2 000+500)=304(元)。

【该题针对“固定资产后续支出的核算”知识点进行考核】

(2)根据资料(1)，下列各项中，领用甲材料的会计处理结果正确的是(　)。

A.计入管理费用243 200元

B.计入生产成本304 000元

C.计入财务费用91 200元

D.计入在建工程152 000元

【正确答案】AB

【答案解析】仓库日常维修和财务部房屋日常维修支出都计入管理费用，所以计入“管理费用”科目的金额=(500+300)×304=243 200(元)，计入“生产成本”科目的金额=(1 800-500-300)×304=304 000(元)。

资料(1)

10日购入甲材料

借：原材料——甲材料 160 000

应交税费——应交增值税(进项税额)(160 000×16%)25 600

贷：银行存款 185 600

25日发出甲材料

借：管理费用 [(500+300)×304]243 200

生产成本 [(1 800-500-300)×304]304 000

贷：原材料 547 200

【该题针对“固定资产后续支出的核算”知识点进行考核】

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