中级会计师

第七章 非货币性资产交换

【基本要求】

(一)掌握非货币性资产交换的特征和认定

(二)掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件

(三)掌握换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量的情形

(四)掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算

(五)掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算

(六)熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算

【考试内容】

第一节 非货币性资产交换特征和认定

一、非货币性资产交换的特征

非货币性资产交换，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。企业以存货换取存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等的，按照本大纲第十三章的相关规定进行处理;其他非货币性资产交换，按照本章内容进行处理。

二、非货币性资产交换的认定

认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25%的，视为非货币性资产交换;高于25%(含25%)的，视为货币性资产交换。

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