中级会计师

四、计算分析题

1、A公司采用公允价值模式计量投资性房地产，有关资料如下：

(1)2010年11月10日A公司与B公司签订协议，将自用的办公楼出租给B公司，租期为3年，每年租金为500万元，于每年年末收取，2011年1月1日为租赁期开始日，2013年12月31日到期。2011年1月1日该办公楼的公允价值为9 000万元，账面原值为30 000万元，已计提的累计折旧为20 000万元，未计提减值准备。各年年末均收到租金。

(2)2011年12月31日该办公楼的公允价值为12 000万元。

(3)2012年12月31日该办公楼的公允价值为18 000万元。

(4)2013年12月31日租赁协议到期，A公司将办公楼出售，取得价款30 000万元。

<1> 、编制A公司转换日转换房地产的有关会计分录。

<2> 、编制A公司2011年收到租金、2011年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录，同时计算影响2011年营业利润的金额。

<3> 、编制A公司2012年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录，说明2012年12月31日资产负债表中“投资性房地产”项目的列示金额。

<4> 、编制A公司2013年12月31日处置投资性房地产的相关会计分录，并计算出售投资性房地产时影响营业利润的金额。

2、A房地产开发公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。A公司对投资性房地产采用公允价值计量模式，有关房地产的相关业务资料如下：

(1)2009年12月，A公司与B公司签订租赁协议，约定将A公司开发的一栋写字楼于开发完成的同时开始租赁给B公司使用，租期为2年，每年收取租金400万元，租金于每年年末收取。

(2)2010年1月1日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为6 000万元。

(3)2010年12月31日，该写字楼的公允价值为6 600万元。

(4)2011年12月31日，该写字楼的公允价值为6 300万元。

(5)2012年1月1日，租赁期届满，A公司收回该项投资性房地产。为了提高该写字楼的租金收入，A公司决定于当日起对该写字楼进行装修改良。

(6)2012年12月31日，该写字楼改良工程完工，共发生支出600万元，均以银行存款支付完毕，即日按照租赁合同出租给C公司。

(7)对于该项房地产，税法规定采用直线法计提折旧，预计使用年限为30年，预计净残值为零。

税法规定资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。

(8)各期租金均已按期收到;假定不考虑除所得税以外的其他税费;假定投资性房地产改良期间税法上不计提折旧或摊销。

<1> 、编制A公司2011年与该项投资性房地产有关的分录;

<2> 、编制A公司2012年与该项投资性房地产有关的分录。

<3> 、编制A公司2010年与该项投资性房地产有关的分录;

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