初级会计师

【案例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，2019年1至11月损益类科目如下表所示：

损益类科目发生额汇总表

2019年1至11月　　　　　　　　　金额单位：万元

名称借方名称贷方

主营业务成本1 350主营业务收入1 500

税金及附加125其他业务收入500

管理费用200投资收益30

销售费用100营业外收入65

财务费用20

合计1 795合计2 095

2019年12月甲公司发生有关业务资料如下：

(1)6日，向乙公司销售M商品一批，增值税专用发票注明的价款为150万元，增值税税额为24万元，为乙公司代垫运杂费2万元，全部款项已办妥托收手续。该批商品成本为100万元，商品已经发出。

(2)15日，向丙公司销售H商品一批，增值税专用发票注明的价款为30万元，增值税税额为4.8万元，该批商品成本为25万元。合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。23日，收到丙公司扣除享受现金折扣后的全部款项存入银行。计算现金折扣不考虑增值税。

(3)20日，收到丁公司退回商品一批。该批商品系上月所售，质量有瑕疵，不含增值税的售价为60万元，实际成本为50万元，增值税专用发票已开具并交付丁公司。该批商品未确认收入，也未收取货款。经核查，甲公司同意退货，已办妥退货手续，并向丁公司开具了红字增值税专用发票。

(4)31日，“应收账款”科目余额为183万元(“坏账准备”科目期初余额为零)。当日经信用评估，应计提坏账准备8万元。本月共发生财务费用5万元，销售费用10万元，管理费用12万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)(2016年改编)

1.下列各项中，关于甲公司1至11月收入、费用及经营成果的计算结果正确的是(　　)。

A.期间费用为320万元

B.营业收入为2000万元

C.利润总额为300万元

D.营业利润为235万元

【答案】ABCD

【解析】期间费用=200+100+20=320(万元)，选项A正确;营业收入=1 500+500=2 000(万元)，选项B正确;营业利润=(1 500+500+30)-(1 350+125+200+100+20)=235(万元)，选项D正确;利润总额=235+65=300(万元)，选项C正确。

2.根据资料(1)，下列各项中，关于甲公司向乙公司销售M商品的会计处理正确的是(　　)。

A.确认应收账款176万元

B.结转商品销售成本100万元

C.确认其他应收款2万元

D.确认主营业务收入152万元

【答案】AB

【解析】资料(1)分录如下：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 174

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 150

应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　24

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 100

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

销货企业代垫的运杂费计入应收账款，所以应确认应收账款的金额=150+24+2=176(万元)，选项A正确，选项C错误;结转的销货成本为100万元，选项B正确;确认主营业务收入150万元，选项D错误。

3.根据资料(2)，甲公司23日收到丙公司货款的会计处理正确的是(　　)。

A.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 34.1

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　0.7

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 34.8

B.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 34.5

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　0.3

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 　　34.8

C.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 34.8

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 　34.8

D.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 34.2

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　0.6

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 　34.8

【答案】D

【解析】资料(2)分录如下：

15日销售：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　34.8

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　30

应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　 4.8

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　25

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

23日收到货款：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　34.2

财务费用　　　　　　　　　　　　　　0.6(30×2%)

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　34.8

所以选项D正确。

4.根据资料(3)，下列各项中，关于甲公司收到丁公司退货的会计处理表述正确的是(　　)。

A.按销售价格计算的增值税贷记“应收账款”科目

B.按商品成本贷记“发出商品”科目

C.按销售价格计算的增值税借记“应交税费”科目

D.按商品成本借记“库存商品”科目

【答案】ABCD

【解析】发生销售退回的时候没有确认收入结转成本，直接冲减发出商品即可。资料(3)分录如下：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　 9.6

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　9.6

5.根据1至11月份资料、资料(1)至(4)，甲公司2019年的利润总额是(　　)万元。

A.318

B.320

C.310

D.319.4

【答案】B

【解析】甲公司2019年的利润总额=300(1至11月利润总额)+(150-100)(资料1)+(30-25-0.6)(资料2)-8(资料4应收账款计提的信用减值损失)-(5-0.6)(资料4财务费用，5万元是本月共计发生的财务费用，包含资料2中发生的现金折扣)-10(资料4销售费用)-12(资料4管理费用)=320(万元)，选项B正确。

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