中级会计师

【例题·单选题】甲公司出售一子公司，收到现金500万元。该子公司的资产为1 000万元，其中现金及现金等价物为510万元;负债为520万元。甲公司当期期末编制的合并报表中，下列会计处理正确的是(　　)。

A.支付其他与投资活动有关的现金净额为10万元

B.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为-10万元

C.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为500万元

D.支付其他与投资活动有关的现金净额为510万元

【答案】A

【解析】甲公司处置子公司所取得的现金500万元减去子公司持有的现金及现金等价物510万元后的净额为-10万元，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。

【例题·多选题】2017年，A公司和B公司分别出资750万元和250万元设立C公司，A公司、B公司对C公司的持股比例分别为75%和25%。C公司为A公司的子公司。2018年B公司对C公司增资500万元，增资后占C公司股权比例为35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增资前实现净利润1 000万元，除此以外，不存在其他影响C公司净资产变动的事项(不考虑所得税等影响)。A公司下列会计处理中正确的有(　　)。

A.B公司对C公司增资前A公司享有的C公司净资产账面价值为1 500万元

B.B公司对C公司增资后A公司享有的C公司净资产账面价值为1 625万元

C.增资后A公司合并资产负债表中应调增资本公积125万元

D.增资后A公司个别负债表中应调增资本公积125万元

【答案】ABC

【解析】A公司持股比例原为75%，由于少数股东增资而变为65%。增资前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司净资产账面价值为1 500万元(2 000×75%)，选项A正确;增资后，A公司按照65%持股比例享有的净资产账面价值为1 625万元(2 500×65%)，两者之间的差额125万元，在A公司合并资产负债表中应调增资本公积，选项B和C正确，选项D错误。

【例题·多选题】下列各项中,企业编制合并财务报表时，需要进行抵销处理的有(　　)。(2017年)

A.母公司对子公司长期股权投资与对应子公司所有者权益中所享有的份额

B.子公司对母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润

C.母公司和子公司之间的债权与债务

D.母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润

【答案】ABCD

【例题·多选题】B公司为A公司的全资子公司，2017年11月30日，A公司与C公司签订不可撤销的转让协议(属于“一揽子交易”)，约定A公司向C公司转让其持有的B公司100%股权，对价总额为5 000万元。考虑到C公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C公司应在2017年12月31日之前支付2 000万元，以先取得B公司20%股权;C公司应在2018年12月31日之前支付3 000万元，以后取得B公司剩余80%股权。

2017年12月31日至2018年12月31日期间，B公司的相关活动仍然由A公司单方面主导。

2017年12月31日，按照协议约定，C公司向A公司支付2 000万元，A公司将其持有的B公司20%股权转让给C公司并已办理股权变更手续;当日，B公司自购买日持续计算的净资产账面价值为3 500万元。2018年12月30日，C公司向A公司支付3 000万元，A公司将其持有的B公司剩余80%股权转让给C公司并已办理股权变更手续，自此C公司取得B公司的控制权;当日，B公司自购买日持续计算的净资产账面价值为4 000万元。A公司下列说法或会计处理中正确的有(　　)。

A.2017年12月31日，在合并财务报表中计入投资收益1 300万元

B.2017年12月31日，在合并财务报表中计入其他综合收益1 300万元

C.2018年12月30日，A公司不再将B公司纳入合并范围

D.2018年12月30日，A公司应确认投资收益1 100万元

【答案】BCD

【解析】2017年12月31日，A公司转让持有的B公司20%股权，在B公司的股权比例下降至80%，A公司仍控制B公司。处置价款2 000万元与处置20%股权对应的B公司净资产账面价值的份额700万元(3 500×20%)之间的差额1 300万元，在合并财务报表中计入其他综合收益，选项A错误，选项B正确;2018年12月30日，A公司转让B公司剩余80%股权，丧失对B公司控制权，不再将B公司纳入合并范围，选项C正确;2018年12月30日，A公司应将处置价款3 000万元与享有的B公司净资产份额3 200万元(4 000×80%)之间的差额200万元，计入投资收益;同时，将第一次交易计入其他综合收益的1 300万元转入投资收益，应确认投资收益=-200+1 300=1 100(万元)。

【例题·判断题】对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。(　　)(2010年)

【答案】×

【解析】报告期内，因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

【例题·2018年综合题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：

资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款12 000万元从非关联方取得乙公司的60%的有表决权股份。并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为16 000万元，其中，股本8 000万元，资本公积3 000万元，盈余公积4 000万元，未分配利润1 000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

资料二：乙公司2015年度实现的净利润为900万元。

资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分配现金股利300万元，并于2016年5月20日分派完毕。

资料四：2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方。所得价款4 500万元全部收存银行。当日，甲公司仍对乙公司具有重大影响。

资料五：乙公司2016年度实现净利润400万元，其中2016年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元。

资料六：乙公司2017年度发生亏损25 000万元。

甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：

(1)编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。

(2)计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并报表相关分录。

(3)分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。

(4)编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。

(5)编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。

(6)分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资损益的会计分录。

【答案】

(1)

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　12 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

(2)

编制合并资产负债表时应确认的商誉=12 000-16 000×60%=2 400(万元)。

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　12 000

少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 6 400

(3)2016年5月10日

借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

2016年5月20日

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

(4)

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 500

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

(5)

借：长期股权投资　　　　　　 480(900×40%+300×40%)

贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 324

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 120

调整后剩余的长期股权投资的账面价值=8 000+480-120=8 360(万元)。

(6)

借：长期股权投资　　　　　　　　40[(400-300)×40%]

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

弥补亏损前长期股权投资的账面价值=8 360+40=8 400(万元)，甲公司应承担乙公司的亏损=25 000×40%=10 000(万元)，超过长期股权投资账面价值，应以长期股权投资的账面价值为限承担亏损。

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 400

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 8 400

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