中级会计师

【例题?单选题】对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为(　　)。(2014年)

A.管理费用

B.其他费用

C.筹资费用

D.业务活动成本

【答案】A

【解析】对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时(比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时)，按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目，选项A正确。

【例题?多选题】下列各项中，民间非营利组织应确认捐赠收入的有(　　)。(2017年)

A.接受志愿者无偿提供的劳务

B.收到捐赠人未限定用途的物资

C.收到捐赠人的捐赠承诺函

D.收到捐赠人限定了用途的现金

【答案】BD

【解析】选项A，民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予以确认;选项C，捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件，不能确认为捐赠收入。

【例题?多选题】下列各项中，属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有(　　)。(2011年)

A.接受劳务捐赠

B.接受有价证券捐赠

C.接受办公用房捐赠

D.接受货币资金捐赠

【答案】BCD

【解析】对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露，选项A不正确。

【例题?多选题】2015年12月10日，甲民间非营利组织按照与乙企业签订的一份捐赠协议，向乙企业指定的一所贫困小学捐赠电脑50台，该组织收到乙企业捐赠的电脑时进行的下列会计处理中，正确的有(　　)。(2016年)

A.确认固定资产

B.确认受托代理资产

C.确认捐赠收入

D.确认受托代理负债

【答案】BD

【解析】甲民间非营利组织在该项业务当中，只是起到中介人的作用，应作为受托代理业务核算，收到受托代理资产时，应该确认受托代理资产和受托代理负债。

【例题?判断题】民间非营利组织接受劳务捐赠时，按公允价值确认捐赠收入。(　　)(2018年)

【答案】×

【解析】对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。

【例题?判断题】民间非营利组织接受捐赠后，因无法满足捐赠所附条件而将部分捐赠退还给捐赠人时，应冲减捐赠收入。(　　)(2018年)

【答案】×

【解析】对于接受的附条件的捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现实义务时(如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠退还给捐赠人时)，按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”科目等。

【例题?判断题】民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。(　　)(2013年)

【答案】√

【例题?判断题】民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。(　　)(2015年)

【答案】×

【解析】民间非营利组织采用权责发生制为核算基础。

【判断题】政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。(　　)(2018年)

【答案】√

【判断题】根据《政府会计准则——基本准则》的规定，行政事业单位对于纳入预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算。(　　)(2018年)

【答案】√

【例题?综合题改编】甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：

资料一：2014年度资料

①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系;交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元，资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元;各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元;甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。

③7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零，采用年限平均法进行摊销。

④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元;因投资性房地产转换计入当期其他综合收益的金额为400万元。

资料二：2015年度资料

2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。

假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

要求：

(1)编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的(含甲公司内部投资收益)抵销分录。

(2)编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)

(3)编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

【答案】

(1)合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6000×80%=4800(万元);

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　4800

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

应确认的其他综合收益=400×80%=320(万元);

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　320

贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　320

分配现金股利调整减少长期股权投资=3000×80%=2400(万元)。

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　2400

调整后长期股权投资的账面价值=18400+4800-2400+320=21120(万元)。

抵销长期股权投资和子公司所有者权益：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

其他综合收益　　　　　　　　　　 　　　　　　400

盈余公积　　　　　　　　　　　　(1200+600)1800

未分配利润——年末　(11000+6000-600-3000)13400

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 　　　21120

少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　5280

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　1200

未分配利润——年初　　　　　　　　 　　　　11000

贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 　　600

对所有者(或股东)的分配　　　　　　　　　　3000

未分配利润——年末　　　　　　　　　　　 　13400

(2)2014年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：营业成本　　　　　　240[(2000-1400)×(1-60%)]

贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240

借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　200

贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 　200

借：应付票据及应付账款　　　　　　　　　　　　　2000

贷：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　　2000

借：应收票据及应收账款——坏账准备　　　　　　 　100

贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　 　　100

借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　　　700

贷：无形资产——原价　　　　　　　　　　　　 　　700

借：无形资产——累计摊销　　　　　　70(700/5×6/12)

贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

(3)2015年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：

借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　 　　240

贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　240

借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　 200

贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　 　200

借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

贷：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　 　　200

借：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　　 100

贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　 　100

借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

贷：应收票据及应收账款——坏账准备　　　　　 　　100

借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　 　　700

贷：无形资产——原价　　　　　　　　　　　　 　　700

借：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　　　　　70

贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　70

借：无形资产——累计摊销　　　　　　　 　140(700/5)

贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　 　　　　　140

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