中级会计师

二、多项选择题

1.不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换准则进行会计处理的有(　　)。

A.以对子公司股权投资换入一项投资性房地产

B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术

C.以一项自用土地使用权换入管理用固定资产

D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权

【答案】AC

【解析】选项B，执行收入准则，不执行非货币性资产交换准则;选项D，发行的本公司股票属于公司所有者权益，不属于资产，该交换不属于非货币性资产交换。

2.下列关于具有商业实质，且换出和换入资产的公允价值均能够可靠计量的，换入资产入账价值表述正确的有(　　)。

A.换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+增值税销项税额-增值税进项税额+支付的补价(或-收到的补价)+为取得换入资产支付的相关税费

B.换入资产的入账价值=换入资产的公允价值+为取得换入资产支付的相关税费

C.换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+增值税销项税额-增值税进项税额+支付的补价(或-收到的补价)+为取得换入资产支付的相关税费

D.换入资产的入账价值=换入资产的账面价值+增值税进项税额-增值税销项税额+收到的补价(或-支付的补价)+为取得换入资产支付的相关税费

【答案】AB

【解析】以公允价值计量的非货币性资产交换，换入资产的入账价值应以换出资产的公允价值为基础确定，选项A正确，选项C和D错误;或换入资产公允价值能够可靠计量的，也可以直接以换入资产的公允价值为基础确定，选项B正确。

3.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售设备适用的增值税税率为16%。2019年2月9日甲公司以一台固定资产交换乙公司对A公司5%的股权投资，乙公司将其作为其他权益工具投资核算。固定资产的原值为4 500万元，已计提折旧1 500万元，未计提减值准备，其公允价值为3 500万元，增值税销项税额560万元，其他权益工具投资的账面价值为2 800万元(其中成本为2 500万元，公允价值变动300万元)，公允价值为4 000万元，乙公司向甲公司支付补价60万元。

甲公司取得A公司5%股权与原对A公司6%股权合并后对A公司具有重大影响，甲公司原对A公司6%股权投资作为交易性金融资产核算，其账面价值为4 000万元(其中成本为3 500万元，公允价值变动500万元)，公允价值为4 800万元。甲公司另支付过户费用合计10万元。假定该交易具有商业实质，甲、乙公司均按10%计提盈余公积，不考虑其他因素，则下列说法中正确的有(　　)。

A.长期股权投资的入账金额为8 810万元

B.甲公司此项交换对当期损益的影响金额为800万元

C.乙公司此项交换不会产生交换损益

D.甲公司支付的相关税费应计入管理费用

【答案】AC

【解析】补价比例=500/4 000×100%=12.5%<25%，属于非货币性资产交换。

甲公司应编制的会计分录：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

累计折旧　　　　　　　　　　　　 　　　　　1 500

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　 　　　　　4 500

借：长期股权投资　　　　　　　8 810(4 800+4 000+10)

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 　3 500

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 　560

(3 500×16%)

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　 4 000

投资收益　　　　　　　　　　　 800(4 800-4 000)

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 500

贷：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　 500

交换对当期损益的影响金额=800+500=1 300(万元)，选项A正确，选项B和D错误。

乙公司应编制的会计分录：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 500

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 560

贷：其他权益工具投资　　　　　　　　　　　　 　2 800

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 　　120

利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 1 080

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 300

贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 270

选项C正确。

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