中级会计师

四、计算分析题

1.甲公司、乙公司、丙公司和A公司均为增值税一般纳税人，2019年发生的与资产交换有关的经济业务如下：

(1)甲公司以生产用固定资产与乙公司所持有A公司的20%长期股权投资进行交换，固定资产的原值为6 500万元，已提折旧1 500万元，未计提减值准备，公允价值为6 000万元，增值税税额为960万元;长期股权投资的账面价值为4 500万元(其中投资成本3 000万元，损益调整1 000万元，其他权益变动500万元)，公允价值为6 500万元。根据协议规定乙公司向甲公司支付补价460万元。该项交换具有商业实质。

(2)甲公司原对A公司股权投资比例为18%，甲公司作为其他权益工具投资核算，其账面价值为4 000万元(其中成本为3 800万元，公允价值变动为200万元)，公允价值为5 850万元。交换后甲公司共持有A公司股权投资比例为38%，能够对A公司施加重大影响。当日A公司可辨认净资产的账面价值为33 500万元(与公允价值相等)。

(3)甲公司将一项专利权与丙公司所持有A公司的交易性金融资产进行交换，专利权的账面原值为3 000万元，已提摊销300万元，未计提减值准备，公允价值为3 100万元，增值税税额为186万元。交易性金融资产的账面价值为3 000万元(其中成本为2 000万元，公允价值变动为1 000万元)，公允价值为4 000万元。根据协议约定甲公司向丙公司支付补价714万元。该项交换具有商业实质。

(4)甲公司取得丙公司对A公司投资后持股比例达到53%，能够控制A公司。当日A公司可辨认净资产的账面价值为30 000万元(与公允价值相等，减少额为其他债权投资公允价值下降所致)。

其他资料：甲公司、乙公司、丙公司和A公司均不存在关联方关系，甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。

假设不考虑题目给定增值税以外的相关税费。

要求：

(1)根据资料(1)分析判断甲公司与乙公司的交换是否属于非货币性资产交换，并说明理由。

(2)根据资料(1)和(2)编制与甲公司和乙公司相关的会计分录。

(3)分析判断甲公司与丙公司的交换是否属于非货币性资产交换，并计算丙公司的交换损益。

(4)根据资料(3)和(4)编制甲公司个别报表相关会计分录。

(5)根据上述资料分析，甲公司合并A公司属于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，并说明理由。

(6)计算甲公司控制A公司时个别报表中对A公司长期股权投资的投资成本。

【答案】

(1)属于非货币性资产交换。理由：因为固定资产和长期股权投资均属于非货币性资产，且支付补价比例=500/6 500×100%=7.69%<25%。< p="">

(2)①甲公司换入乙公司长期股权投资的入账价值=6 000×(1+16%)-460=6 500(万元)。

甲公司的会计分录：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 　6 500

借：长期股权投资——投资成本　　12 350(6 500+5 850)

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 460

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 960

其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　 3 800

——公允价值变动　　　　　　 200

盈余公积　　　　　　　 185[(5 850-4 000)×10%]

利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 1 665

[(5 850-4 000)×90%]

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200

贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 180

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

贷：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　 　1 000

借：长期股权投资——投资成本380(33 500×38%-12 350)

贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　380

②乙公司换入固定资产的入账价值=6 500-6 000×16%+460=6 000(万元)。

乙公司的会计分录：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 960

贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　 　3 000

——损益调整　　　　　　　　　 1 000

——其他权益变动　　　　　　　　 500

投资收益　　　　　　　　 　　2 000(6 500-4 500)

银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　460

借：资本公积——其他资本公积　　　　　　 　　　　500

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　500

(3)甲公司与丙公司的交换属于非货币性资产交换。专利权与交易性金融资产均为非货币性资产，且补价比例=900/4 000×100%=22.5%<25%。丙公司的交换损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=4 000-3 000=1 000(万元)。

(4)甲公司换入丙公司所持A公司股权入账价值=3 100+186+714=4 000(万元)。

甲公司的会计分录：

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 　3 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 186

(3 100×6%)

资产处置损益 　　　　　 400[3 100-(3 000-300)]

银行存款　　　　　　　 　　　　　　　　　　　714

同时：

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　11 400

长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　 1 330

[(33 500-30 000)×38%]

贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　12 730

(5)甲公司合并A公司属于非同一控制下企业合并，因为合并前甲公司和A公司不受同一方或相同多方的最终控制。

(6)对A公司长期股权投资的投资成本=4 000+11 400 =15 400(万元)。

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