中级会计师

【案例1】

居民企业甲公司主要从事空调销售业务，2018年度生产经营情况如下：

(1)空调销售收入4500万元，其他业务收入300万元。

(2)销售费用1500万元，其中包括广告费800万元、业务宣传费20万元。

(3)管理费用500万元，其中包括业务招待费50万元、新产品研究开发费用40万元。

(4)财务费用80万元，其中包括向非金融机构(非关联方)借款1年的利息支出50万元，年利率为10%(银行同期同类贷款年利率为6%)。

(5)营业外支出30万元，其中包括向供货商支付违约金5万元，工商罚款1万元，通过市民政部门向灾区捐赠20万元。

(6)投资收益18万元，其中包括从直接投资的境内非上市居民企业分回税后利润17万元(该居民企业适用的企业所得税税率为15%)和国债利息收入1万元。

已知：甲公司2018年度会计利润628万元，适用的企业所得税税率为25%，已预缴企业所得税157万元。

要求：

根据上述资料，分别回答下列问题：

(1)计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额;

(2)计算业务招待费应调整的应纳税所得额;

(3)计算研究开发费用应调整的应纳税所得额;

(4)计算利息支出应调整的应纳税所得额;

(5)计算营业外支出应调整的应纳税所得额;

(6)计算投资收益应调整的应纳税所得额;

(7)计算甲公司2018年度企业所得税应纳税所得额;

(8)计算甲公司2018年度应纳企业所得税税额;

(9)计算甲公司2018年度应补缴或者退还的企业所得税税额。

【案例1答案】

(1)广告费和业务宣传费税前扣除限额=(4500+300)×15%=720(万元)，实际发生额(800+20=820万元)超过了税前扣除限额，应调增应纳税所得额=820-720=100(万元)。

(2)业务招待费扣除限额1=(4500+300)×5‰=24(万元)，业务招待费扣除限额2=50×60%=30(万元)，税前准予扣除的业务招待费为24万元，应调增应纳税所得额=50-24=26(万元)。

(3)研究开发费用应调减应纳税所得额=40×75%=30(万元)。

(4)向非金融机构借款的利息支出税前扣除限额=50÷10%×6%=30(万元)，实际发生额(50万元)超过了税前扣除限额，应调增应纳税所得额=50-30=20(万元)。

(5)①向供货商支付的违约金5万元可以在税前扣除，无须进行纳税调整;②工商罚款不得在税前扣除，应调增应纳税所得额1万元;③公益性捐赠税前扣除限额=628×12%=75.36(万元)，实际发生额(20万元)未超过税前扣除限额，无须进行纳税调整;④营业外支出合计应调增应纳税所得额1万元。

(6)从境内非上市居民企业分回的税后利润17万元和国债利息收入1万元均属于免税收入，应调减应纳税所得额18万元。

(7)2018年度应纳税所得额=628+100+26-30+20+1-18=727(万元)。

(8)2018年度应纳企业所得税税额=727×25%=181.75(万元)。

(9)2018年度应补缴企业所得税税额=181.75-157=24.75(万元)。

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