中级会计师

参考答案及解析

一 、单项选择题

1、正确答案： B

答案解析

下列纳税人不办理一般纳税人资格登记：(1)个体工商户以外的其他个人;(2)选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位;(3)选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。

2、正确答案： B

答案解析

自2014年7月1日起，增值税一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。甲单位当月应缴纳增值税=62830÷(1+17%)×17%+24720÷(1+3%)×2%+16480÷(1+17%)×17%=12003.68(元)。

3、正确答案： A

答案解析

纳税人采取商业折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税，甲企业此项业务的增值税销项税额=56×10÷(1+17%)×80%×17%=65.09(万元)。

4、正确答案： B

答案解析

一般纳税人兼营免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额÷当月全部销售额合计。

不得抵扣的进项税额=1462×[9300/(9300+14040÷1.17)]=638.34(元);准予抵扣的进项税额=1462-638.34=823.66(元)。甲企业2015年2月份应缴纳增值税=14040÷1.17×17%-823.66=1216.34(元)。

5、正确答案： B

答案解析

甲企业当月应缴纳的增值税=13390÷(1+3%)×3%+14420÷(1+3%)×3%=810(元)。

6、正确答案： C

答案解析

收取的化妆品包装物押金，应在逾期未退包装物，没收押金时，将押金并入销售额征税，收取当月不计税。从小规模纳税人处购买生产用原材料，取得税务机关代开的增值税专用发票，准予抵扣3%的进项税额。该化妆品生产企业2015年6月应缴纳的增值税=40000×17%-4000×3%=6680(元)。

7、正确答案： D

答案解析

选项D：外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备，免征增值税。外国企业无偿援助的进口物资没有免征增值税的规定。

8、正确答案： B

答案解析

选项A：纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，放弃免税后，36个月内不得再申请免税;选项C：纳税人自提交放弃免税权备案资料的“次月”起，依照现行规定缴纳增值税;选项D：纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

9、正确答案： C

答案解析

委托其他纳税人代销货物，增值税的纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当天;未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。本题中甲企业在10月1日收到商场的代销清单及销货款，即发生增值税的纳税义务。

10、正确答案： C

答案解析

个人独资企业和合伙企业属于自然人性质企业，没有法人资格，不属于企业所得税的纳税人。

11、正确答案： C

答案解析

选项A：属于不征税收入;选项BD：属于免税收入。

12、正确答案： B

答案解析

选项A：商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额;选项C：售后回购方式销售商品的，一般情况下，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理;选项D：销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

13、正确答案： C

答案解析

选项C：通过捐赠取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

14、正确答案： B

答案解析

创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在满2年的当年抵扣该企业的应纳税所得额。

15、正确答案： C

答案解析

(1)2014年职工教育经费支出税前扣除限额=1000×2.5%=25(万元)，实际发生额为29万元，所以2014年税前只能扣除25万元，其余4万元可以结转至以后年度扣除;(2)2015年职工教育经费支出税前扣除限额=1200×2.5%=30(万元)，当年实际发生额为28万元，所以28万元准予在2015年税前全额扣除，而且2014年尚未扣除结转至本年的4万元也可以在限额30万元内扣除，但是只能扣除2万元，所以2015年税前准予扣除职工教育经费支出30万元，其余2万元可以结转以后年度扣除。

16、正确答案： A

答案解析

(1)在计算业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除限额时，销售(营业)收入包括销售货物收入、提供劳务收入、租金收入、特许权使用费收入、视同销售收入等;(2)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。本题中，销售(营业)收入=3000+200=3200(万元)，业务招待费扣除限额1=18×60%=10.8(万元)，业务招待费扣除限额2=3200×5‰=16(万元)，准予扣除的业务招待费为10.8万元。

17、正确答案： C

答案解析

选项C：地方政府对其举借的债务负有偿还责任，中央政府实行不救助原则。

18、正确答案： A

答案解析

(1)职务发明创造，是指执行本单位的任务或者主要是利用本单位的物质技术条件所完成的发明创造。张某及其团队接受甲公司安排的工作任务而作出的发明创造属于职务发明创造。(2)职务发明创造的专利申请权原则上属于单位，但利用本单位物质技术条件完成的可以另行约定;在本题中，相关发明创造属于接受工作任务(而非利用本单位物质技术条件)完成，专利申请权依照法律规定归甲公司享有。

19、正确答案： B

答案解析

选项B：“国务院国有资产管理委员会”，是国务院授权代表国务院管理关系国民经济命脉和国家安全的大型国家出资企业、重要的基础设施和重要的自然资源等领域的国家出资企业履行出资人职责的机构。

20、正确答案： B

答案解析

教材所列出的政府采购方式中，只有“单一来源采购”有“10%”的规定。

二 、多项选择题

1、正确答案： A,B,D

答案解析

将外购的货物用于集体福利和个人消费，增值税不视同销售。

2、正确答案： A,C,D

答案解析

纳税人通过楼宇、隧道等室内通信分布系统，为电信企业提供的语音通话服务，按照“基础电信服务”计算缴纳增值税。

3、正确答案： A,D

答案解析

以物易物双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。本题的甲企业和乙企业均需要计算销项税额，由于甲企业换入的产品是用于生产增值税应税产品，所以可以抵扣换入产品的进项税额。乙企业换入的产品是用于集体福利，所以不得抵扣进项税额。

4、正确答案： B,C

答案解析

受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税和销售货物的同时代办保险向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费不属于价外费用。

5、正确答案： A,D

答案解析

选项BC：只能开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

6、正确答案： A,C

答案解析

居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。判定居民企业的标准是登记注册地标准和实际管理机构所在地标准。

7、正确答案： B,D

答案解析

选项A：销售货物所得按照交易活动发生地确定;选项C：权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。

8、正确答案： A,C,D

答案解析

选项B：因政府购买服务取得的收入，不属于免税收入，应照章征收企业所得税。

9、正确答案： A,B,C

答案解析

企业之间支付的管理费、企业内部营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内部营业机构之间支付的利息，不得在税前扣除;银行内部营业机构之间支付的利息，准予在税前扣除。

10、正确答案： A,B,C,D

答案解析

税务机关有权按照以下办法核定和调整关联企业交易价格：(1)可比非受控价格法;(2)再销售价格法;(3)成本加成法;(4)交易净利润法;(5)利润分割法;(6)其他符合独立交易原则的方法。

11、正确答案： B,C,D

答案解析

选项A：全国人民代表大会常务委员会审查和批准中央决算。

12、正确答案： A,B,C,D

答案解析

(1)选项A：国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司不得无偿向关联方提供资金、商品、服务或者其他资产，不得以不公平的价格与关联方进行交易;(2)选项BCD：未经履行出资人职责的机构同意，国有独资企业、国有独资公司不得有下列行为：与关联方订立财产转让、借款的协议;为关联方提供担保;与关联方共同出资设立企业，或者向董事、监事、高级管理人员或者其近亲属所有或者实际控制的企业投资。

13、正确答案： A,B,D

答案解析

(1)不授予专利权的客体有：①科学发现;②智力活动的规则和方法;③疾病的诊断和治疗方法(选项A可以授予专利权);④动物和植物品种;⑤用原子核变换方法获得的物质;⑥对平面印刷品的图案、色彩或者二者的结合作出的主要起标识作用的设计(选项C);(2)选项B：对产品的形状、构造或者其结合所提出的适于实用的新的技术方案，可以申请实用新型专利;(3)选项D：对产品的形状、图案或者其结合以及色彩与形状、图案的结合所作出的富有美感并适用于工业应用的新设计，可以申请外观设计专利。

14、正确答案： A,B,C,D

15、正确答案： A,B,C

答案解析

选项D：以联合体形式参加政府采购活动的，联合体各方不得再单独参加或者与其他供应商另外组成联合体参加同一合同项下的政府采购活动。

三 、判断题

1、正确答案： 对

2、正确答案： 对

3、正确答案： 错

答案解析

购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额。

4、正确答案： 错

答案解析

企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧，停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

5、正确答案： 错

答案解析

企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税;但是，企业承包经营、承包建设和内部自建自用的，不得享受上述企业所得税优惠。

6、正确答案： 对

7、正确答案： 错

答案解析

转让项目自首次正式披露信息之日起超过12个月未征集到合格受让方的，应当重新履行审计、资产评估以及信息披露等产权转让工作程序。

8、正确答案： 错

答案解析

增加一般性转移支付规模和比例，逐步将一般性转移支付占比提高60%以上。

9、正确答案： 对

10、正确答案： 错

答案解析

采购文件要求中标或者成交供应商提交履约保证金的，履约保证金的数额不得超过政府采购合同金额的10%。

四 、简答题

(1)、正确答案：

小规模纳税人进口货物，不适用征收率，甲单位当期应缴纳的进口环节增值税=(关税完税价格+关税)×增值税税率=(70000+5000)×17%=12750(元)。

答案解析

(1)增值税小规模纳税人销售旧货、销售自己使用过的固定资产，依照3%征收率减按2%计算缴纳增值税。

(2)缝纫业务，应征收增值税。增值税小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的其他物品和提供的缝纫业务，按照3%的征收率计算缴纳增值税。

(3)增值税小规模纳税人依照销售额乘以征收率计征增值税，不得抵扣进项税额。

(4)增值税小规模纳税人进口货物，不使用征收率，按照适用税率计征增值税。

(2)、正确答案：

甲单位当期应向主管税务机关缴纳的增值税=19570÷(1+3%)×2%+11330÷(1+3%)×3%+20600÷(1+3%)×3%+14420÷(1+3%)×3%=1730(元)。

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