中级会计师

四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

36[简答题]

2014年1月1日，甲公司董事会批准研发专门用于生产某项新产品的专利技术，有关资料如下：

(1)2014年，该研发项目共发生材料费用400万元，人工费用1000万元，均属于研究阶段支出，人工费用以银行存款支付。

(2)2015年年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，甲公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。

(3)2015年度，共发生材料费用860万元，人工费用940万元(以银行存款支付)，另发生相关设备折旧费用200万元，2015年发生的支出均符合资本化条件。

(4)2016年1月1日，该研发项目研发成功，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。

(5)甲公司预计该新产品专利技术的使用寿命为5年，该专利的法律保护期限为10年，甲公司对其采用直线法摊销、无残值;税法规定该项无形资产摊销方法、年限和残值与会计相同。

(6)2016年年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为1400万元，计提减值后，摊销年限、摊销方法和残值不需变更。

要求：

(1)编制2014年甲公司无形资产研发项目的相关会计分录。

(2)编制2015年和2016年与甲公司无形资产研发项目及摊销、减值的相关会计分录。

参考解析：(1)2014年 借：研发支出一费用化支出l400

贷：原材料400

应付职工薪酬1000

借：应付职工薪酬1000

贷：银行存款1000

借：管理费用1400

贷：研发支出一费用化支出1400

(2)2015年

借：研发支出一资本化支出2000

贷：原材料860

累计折旧200

应付职工薪酬940

借：应付职工薪酬940

贷：银行存款940

2016年

借：无形资产2000

贷：研发支出一资本化支出2000

借：生产成本400(2000/5)

贷：累计摊销400

减值测试前无形资产的账面价值=2000-2000÷5=1600(万元);

应计提的减值准备金额=1600—1400=200(万元)。

借：资产减值损失200

贷：无形资产减值准备200

37[简答题]

甲公司(股份公司)、乙公司债务重组资料如下：

资料一：2016年4月3日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款合计7000万元，由于甲公司到期无法偿付应付账款，2016年9月2日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，甲公司以2000万股偿还该项债务。2016年10月2日办理完毕增资手续，当日股票收盘价格为每股3元。乙公司对应收账款提取坏账准备100万元，乙公司将债权转为股权后取得甲公司20%的股权，作为长期股权投资按照权益法核算。2016年10月2日甲公司可辨认净资产公允价值为31000万元。

资料二：乙公司取得投资时甲公司仅有一项管理用无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。该无形资产成本为600万元，甲公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销;乙公司估计该无形资产公允价值为800万元，预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2016年11月，乙公司将其成本为700万元的商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司取得商品作为存货。至2016年年末，甲公司仍未对外出售该存货，甲公司2016年10月至12月实现净利润1000万元。不考虑所得税影响。

要求：

(1)根据资料一，计算甲公司(债务人)确认的股本溢价和债务重组利得，并编制债务重组日的会计分录。

(2)根据资料一，编制乙公司(债权人)债务重组日的会计分录。

(3)根据资料二，编制乙公司2016年12月31日确认投资收益的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

参考解析：(1)股本溢价=2000×(3-1)=4000(万元) 债务重组利得=7000-2000×3=1000(万元)(万元)

借：应付账款——乙公司 7000

贷：股本 2000

资本公积——股本溢价 4000

营业外收入——债务重组利得 1000

(2)

借：长期股权投资——投资成本 (2000×3)6000

坏账准备 100

营业外支出——债务重组损失 900

贷：应收账款——甲公司 7000

借：长期股权投资——投资成本 (31000×20%-6000)200

贷：营业外收入 200

(3)调整后的净利润=1000-(800/5-600/10)×3/12-(1000-700)=675(万元)

借：长期股权投资——损益调整 (675×20%)135

贷：投资收益 135

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