中级会计师

五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

38[简答题]

甲公司为增值税一般纳税人企业，该企业购进固定资产的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17%。甲公司2014年至2017年与固定资产有关的业务资料如下：

资料一：2014年11月1日，甲公司以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2200万元，增值税额为374万元;发生保险费78万元，款项均以银行存款支付;工程物资已经入库。2014年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2278万元，安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬70.4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。

工程建造过程中，由于非正常原因造成部分工程毁损，该部分工程实际成本为50万元(不考虑增值税问题)，未计提在建工程减值准备;应从保险公司收取赔偿款10万元，该赔偿款尚未收到。工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为20万元，未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价(不含增值税)为40万元。2014年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。

资料二：2015年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线可收回金额为1615.12万元。计提减值准备后，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值变更为25.12万元，仍然采用直线法计提折旧。

资料三：2016年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款253.88万元，被替换部分的账面价值为10万元。2016年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2016年12月31日，该生产线未发生减值。

资料四：2017年4月20日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，不含税价款为1500万元，增值税税率为17%。

假定(一)，2017年4月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税专用发票并收到价款，不考虑其他相关税费。

假定(二)，2017年6月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税专用发票并收到价款，不考虑其他相关税费。

要求：

(1)根据资料一，编制2014年购入工程物资、建造生产线、达到预定可使用状态的会计分录。

(2)根据资料一、二，计算2015年度该生产线计提的折旧额，计算2015年度该生产线应计提的同定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。

(3)根据资料二、三，计算2016年度该生产线改良前计提的折旧额，编制2016年6月30日该生产线转入改良时的会计分录，计算2016年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本，计算2016年度该生产线改良后计提的折旧额。

(4)根据资料四假定(一)，编制2017年4月30日与出售该生产线相关的会计分录。

(5)根据资料四假定(二)，编制2017年4月30日、6月30日与该生产线相关的会计分录。(答案中金额单位以万元表示)

参考解析：(1)①2014年11月1日购入工程物资： 借：工程物资 (2200+78)2278

应交税费——应交增值税(进项税额) 374

贷：银行存款 2652

②2014年建造生产线：

借：在建工程 2448.4

贷：工程物资 2278

原材料 100

应付职工薪酬 70.4

借：营业外支出 40

其他应收款 10

贷：在建工程 50

借：在建工程 20

贷：原材料 20

借：库存商品 40

贷：在建工程 40

③2014年12月31日生产线达到预定用途：

借：固定资产 (2448.4-50+20-40)2378.4

贷：在建工程 2378.4

(2)2015年折旧额=(2378.4-26.4)/6=392(万元)

应计提减值准备金额=(2378.4-392)-1615.12=371.28(万元)

借：资产减值损失 371.28

贷：固定资产减值准备 371.28

(3)①2016年改良前计提的折旧额=(1615.12-25.12)/5×1/2=159(万元)

②2016年6月30日转入改良：

借：在建工程 1456.12

累计折旧 (392+159)551

固定资产减值准备 371.28

贷：固定资产 2378.4

③生产线改良后的成本=1456.12+253.88-10=1700(万元)

④2016年改良后应计提折旧额=(1700-20)/8×4/12=70(万元)

(4)账面价值=1700-70×2=1560(万元)

借：固定资产清理 (1700-70×2)1560

累计折旧 140

贷：固定资产 1700

借：银行存款 1755

营业外支出 60

贷：固定资产清理 1560

应交税费——应交增值税(销项税额) (1500×17%)255

(5)属于持有待售的固定资产，按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量。

①2017年4月30日，应确认资产减值损失=1560-1500=60(万元)

借：资产减值损失 60

贷：固定资产减值准备 60

②2017年6月30日，处置时

借：固定资产清理 (1700-70×2-60)1500

累计折旧 140

固定资产减值准备 60

贷：固定资产 1700

借：银行存款 1755

贷：固定资产清理 1500

应交税费——应交增值税(销项税额) 255

【解析】(1)工程建造过程中，由于非正常原因造成部分工程毁损，毁损金额扣除应从保险公司收取赔偿款后的剩余金额计入营业外支出科目;工程试运转领用的材料增加在建工程金额，而完工的产品，根据准则要求，将预计售价冲减在建工程金额。

(2)2015年年底，根据此时的账面价值(2378.4-392)1986.4万元与生产线可收回金额1615.12万元比较，确认应计提的减值准备金额即可。

(3)①计算2016年6月30日固定资产的账面价值为1456.12万元。

②加以银行存款支付工程总价款253.88万元的改良支出金额。

③减被替换部分的账面价值为10万元。

①+②-③得出生产线成本=1456.12+253.88-10=1700(万元)。

④2016年8月20日改良完成，当年计提折旧4个月。

(4)处置资产根据答案理解即可。

(5)因为4月20日签订协议，在6月30日出售资产，符合持有待售资产定义，此时账面价值高于公允价值减去处置费用后净额的差额要计提减值准备。

39[简答题]

甲公司与股权投资相关的资料如下：

(1)甲公司原持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。2016年1月113，甲公司进一步取得乙公司50%的股权，支付银行存款13000万元，原投资账面价值为5400万元，其中投资成本4500万元，损益调整840万元，其他权益变动60万元，原投资在购买日的公允价值为6200万元。

(2)购买日，乙公司的所有者权益的账面价值为18000万元，股本10000万元，资本公积100万元，盈余公积1620万元，未分配利润6280万元，公允价值为20000万元，该差异是由一项管理用无形资产评估增值引起的，该无形资产预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销。

(3)乙公司在2016年实现净利润为500万元，由于可供出售金融资产公允价值上升产生其他综合收益60万元。

甲公司按10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑相关税费。

要求：

(1)确认个别报表的投资成本，并编制取得该投资的相关分录。

(2)确定合并报表中的合并成本并计算合并报表中商誉的金额。

(3)计算合并报表进一步取得50%投资确认的投资收益并作出相关的会计处理。(4)编制2016年12月31日合并报表调整和抵销分录。

参考解析：(1)个别报表中的投资成本=5400+13000=18400(万元)。 借：长期股权投资18400

贷：长期股权投资—投资成本4500

—损益调整840

—其他权益变动60

银行存款13000

(2)合并报表中的合并成本=6200+13000=19200(万元)，商誉=19200-20000×80%=3200(万元)。

(3)合并报表中确认的投资收益=(6200-5400)+60=860(万元)。

借：长期股权投资800(6200-5400)

贷：投资收益800

借：资本公积60

贷：投资收益60

(4)

借：无形资产2000(20000-18000)

贷：资本公积2000

借：管理费用200

贷：无形资产—累计摊销200(2000/10)

调整后的乙公司净利润=(500-2000/10)=300(万元)。

借：长期股权投资240

贷：投资收益240(300×80%)

借：长期股权投资48(60×80%)

贷：其他综合收益48

借：股本10000

资本公积2100(100+2000)

其他综合收益60

盈余公积1670(1620+50)

未分配利润—年末6530(6280+300-50)

商誉3200

贷：长期股权投资19488(18400+800+240+48)

少数股东权益4072[(10000+2100+60+1670+6530)×20%

未分配利润—年初6280

贷：提取盈余公积50

未分配利润—年末6530

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