中级会计师

五、综合题(本类题共2题，共25分，第1小题10分，第2小题15分，共25分。凡要求计算的项目均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，百分比指标保留百分号前两位小数。凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述。)

50 [简答题]

已知甲集团公司下设多个责任中心，有关资料如下：

资料1：

指标 A投资中心

B投资中心

C投资中心

息税前利润(万元)

10400

15800

8450

营业资产平均占用额(万元)

94500

145000

75500

规定的最低投资报酬率

10%

资料2：D利润中心营业收入为52000元，变动成本总额为25000元，利润中心负责人可控的固定成本为15000元，利润中心负责人不可控但应由该中心负担的固定成本为6000元。

资料3：E利润中心的边际贡献为80000元，负责人可控边际贡献为60000元，利润中心部门边际贡献总额为45000元。

资料4：D中心下设了两个成本中心，其中甲成本中心，生产一种产品，预算产量5000件，预算单位成本200元，实际产量6000件，实际成本为1170000元。

资料5：集团公司拟吸收合并乙公司，乙公司除了一项无形资产外，乙公司的所有资产和负债的计税基础都与公允价值一致，该无形资产的计税基础为0，公允价值为500万元，并且没有规定使用年限。乙公司未弥补的亏损为100万元(未超过税前利润亏损弥补年限)，净资产的公允价值为3000万元。截至合并业务发生当年年末，国家发行的最长期国债利率为5.32%，甲集团公司适用的所得税税率为25%。甲集团公司可以采用股权支付或非股权支付方式，该合并事项已经满足了特殊性税务处理的其他条件。

要求：

(1)根据资料1计算各个投资中心的下列指标：

①投资报酬率，并据此评价各投资中心的业绩。

②剩余收益，并据此评价各投资中心的业绩。

(2)根据资料2计算D利润中心边际贡献总额、可控边际贡献和部门边际贡献总额。

(3)根据资料3计算E利润中心负责人的可控固定成本以及不可控但应由该利润中心负担的固定成本。

(4)根据资料4计算甲成本中心的预算成本节约额和预算成本节约率。

(5)根据资料5计算如果企业采用非股权支付方式，合并对所得税纳税义务的影响是多少。

(6)根据资料5计算如果企业采用股权支付方式弥补亏损，合并对所得税纳税义务的影响是多少。

参考解析：

(1)①投资报酬率：

评价：C投资中心业绩最优，A投资中心次之，B投资中心业绩最差。

②剩余收益：

A投资中心的剩余收益=10400-94500×10%=950(万元)

B投资中心的剩余收益=15800-145000×10%=1300(万元)

C投资中心的剩余收益=8450-75500×10%=900(万元)

评价：B投资中心业绩最优，A投资中心次之，C投资中心业绩最差。

(2)①利润中心边际贡献总额=52000-25000=27000(元)

②利润中心可控边际贡献=27000-15000=12000(元)

③利润中心部门边际贡献总额=12000-6000=6000(元)

(3)E利润中心负责人可控固定成本=80000-60000=20000(元)

E利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本=60000-45000=15000(元)

(4)①甲成本中心预算成本节约额=实际产量预算责任成本一实际责任成本=200×6000-1170000=30000(元)

②甲成本中心预算成本节约率=预算成本节约额/实际产量预算责任成本×100%=30000/(200×6000)=2.5%

(5)如果企业采用非股权支付方式，则适用一般性税务处理方法：

确认合并所得=500-0=500(万元)

合并事项产生的所得税纳税义务=500×25%=125(万元)

(6)如果企业采用股权支付方式，则可以采用特殊性税务处理方法：

由于全部采用股权支付形式，不需要确认计税基础与公允价值的差额。

可由合并企业弥补的被合并企业的亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并

业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率

可以由甲公司弥补的亏损限额=3000×5.32%=159.6(万元)

由于乙公司的亏损只有100万元

弥补亏损可节约的税收=100×25%=25(万元)。

51 [简答题]

E公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，所得税税率为25%。E公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料，有关资料如下：

资料一：该产品全年产销量一致。2015年固定成本总额为3500000元，该产品生产资料如表1所示：

表12015年甲产品生产和销售资料

项目 产销量(件)

不含税单价(元)

单位变动成本(元)

甲产品

15000

500

150

资料二：2015年第四季度按定期预算法编制2016年的企业预算，部分预算资料如下：

(1)乙材料2016年年初的预计结存量为2500千克，各季度末乙材料的预计结存量为下季度生产需用量的10%，2016年年末的预计结存量为2875千克，每季度乙材料的购货款于当季支付40%，剩余60%于下一个季度支付;2016年年初的预计应付账款余额为130000元。

(2)该公司2016年度生产预算如表2所示：

表2生产预算

项目 第一季度

第二季度

第三季度

第四季度

全年

预计甲产品生产量(件)

4000

4000

4500

5000

17500

(3)单位产品标准成本资料：乙材料的标准消耗量为6千克/件，标准单价12元/千克。

(4)E公司2016年第一季度实际生产甲产品4250件，耗用乙材料25500千克，目前供货商A公司提供的乙材料的不含税实际单价为11元/千克。

资料三：目前的供货商A为一般纳税人，且可以提供增值税专用发票，适用的增值税率为17%。现有另外两家供货商B、C公司提出将来可以为其提供生产所需原材料，其中B为小规模纳税人，可以委托税务机关开具增值税税率为3%的发票;C为个体工商户，目前只能出具普通发票。A、B、C三家公司提供的原材料质量无差别，所提供的原材料的不含税价格分别为11元/千克、10.5元/千克和10元/千克。假设城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%。

要求：

(1)计算甲产品2015年保本作业率。

(2)计算甲产品2015年的安全边际额。

(3)填写E公司乙材料采购预算表中空格(不需要列示计算过程)。

表32016年乙材料采购预算表

项目 第一季度

第二季度

第三季度

第四季度

全年

预计甲产品生产量(件)

材料定额单耗(千克/件)

预计生产需要量(千克)

期末结存量(千克)

期初结存量(千克)

预计材料采购量(千克)

材料计划单价(元/千克)

预计采购金额(元)

(4)计算E公司2016年第一季度预计采购现金支出和第四季度末预计应付账款金额。

(5)计算E公司2016年第一季度甲产品消耗乙材料的成本差异、价格差异与用量差异。

(6)从利润最大化角度考虑E公司2016年第一季度应该选择哪家企业作为原材料供应商?从减少纳税负担应该选择哪家企业作为原材料供应商?

参考解析：

(1)保本销售量=3500000/(500-150)=10000(件)

保本作业率=10000/15000=66.67%

(2)安全边际量=15000-10000=5000(件)

安全边际额=5000×500=2500000(元)

(3)

2016年乙材料采购预算表

项目 第一季度

第二季度

第三季度

第四季度

全年

预计甲产品生产量(件)

4000

4000

4500

5000

17500

材料定额单耗(千克/件)

6

6

6

6

6

预计生产需要量(千克)

24000

24000

27000

30000

105000

期末结存量(千克)

2400

2700

3000

2875

2875

期初结存量(千克)

2500

2400

2700

3000

2500

预计材料采购量(千克)

23900

24300

27300

29875

105375

材料计划单价(元/千克)

12

12

12

12

12

预计采购金额(元)

286800

291600

327600

358500

1264500

(4)2016年第一季度预计采购现金支出=130000+286800×40%=244720(元)

2016年第四季度末预计应付账款金额=358500×60%=215100(元)

(5)乙材料的成本差异=11×25500-12×6×4250=-25500(元)(节约)

价格差异=(11-12)×25500=-25500(元)(节约)

用量差异=(25500-6×4250)×12=0(元)

(6)甲产品的不含税单价=500(元)

每单位甲产品的增值税销项税额=500×17%=85(元)

单件产品实际耗用量=25500/4250=6(千克/件)

由于E公司的购货方式不会影响到其他的费用，所以在以下计算过程中省略其他费用。

从A处购货：

单位产品不含税材料成本=6×11=66(元)

可以抵扣的增值税进项税额=66×17%=11.22(元)

应纳增值税=85-11.22=73.78(元)

营业税金及附加=73.78×(7%+3%)=7.38(元)

单位产品相关税后利润=(500-66-7.38)×(1-25%)=319.97(元)

从B处购货：

单位产品不含税材料成本=6×10.5=63(元)

可以抵扣的增值税进项税额=63×3%=1.89(元)

应纳增值税=85-1.89=83.11(元)

营业税金及附加=83.11×(7%+3%)=8.31(元)

单位产品相关税后利润=(500-63-8.31)×(1-25%)=321.52(元)

从C处购货：

单位产品材料成本=6×10=60(元)

可以抵扣的增值税进项税额=0(元)

应纳增值税=85(元)

营业税金及附加=85×(7%+3%)=8.5(元)

单位产品税后利润=(500-60-8.5)×(1-25%)=323.63(元)

由上可知，C处购买原材料所获利润最大。A处购买原材料应交税金最少。

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