中级会计师

四、计算分析题(本类题共4小题，每小题5分，共20分，凡要求计算的项目，除题中有特殊要求外，均须列出计算过程;计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位应与题中所给计量单位相同;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，百分比指标保留百分号前两位小数。)

46 [简答题]

某公司拟采用新设备取代已使用3年的旧设备，旧设备原价14950元，当前估计尚可使用5年，每年营运成本2150元，预计最终残值1750元，目前变现价值8500元。购置新设备需花费13750元，预计可使用6年，每年营运成本850元，预计最终残值2500元。该公司要求的报酬率为12%，所得税税率25%，税法规定该类设备应采用直线法计提折旧，折旧年限6年，残值为原值的10%。

要求：进行是否应该更换设备的分析决策，并列出计算分析过程。

参考解析：

因新旧设备使用年限不同，应运用考虑货币时间价值的年金成本比较二者的优劣。

(1)继续使用旧设备的年金成本：

每年税后营运成本的现值=2150×(1-25%)×(P/A，12%，5)=2150 ×(1-25%)×3.6048=5812.74(元)

年折旧额=(14950-14950×10%)÷6=2242.50(元)

每年折旧抵税的现值=2242.50×25%×(P/A，12%，3)=2242.50×25%× 2.4018=1346.51(元)

残值相关的现金流量现值=[1750-(1750-14950 × 10%)× 25%]×(P/F，12%，5)=[1750-(1750-14950×10%)×25%]× 0.5674=956.78(元)

目前旧设备变现相关的现金流量=8500-[8500-(14950-2242.50 × 3)]×25%=8430.63(元)

继续使用旧设备的现金流出总现值=5812.74+8430.63-1346.51-956.78=11940.08(元)

继续使用旧设备的年金成本=1 1940.08÷(P/A，12%，5)=11940.08÷3.6048=3312.27(元)

(2)购置新设备的年金成本：

购置成本=13750元

每年税后营运成本现值=850×(1-25%)×(P/A，12%，6)=850×(1-25%)×4.1114=2621.02(元)

年折旧额=(13750-13750×10%)÷6=2062.50(元)

每年折旧抵税的现值=2062.50×25%×(P/A，12%，6)=2062.50×25%× 4.1 1 14=2119.94(元)

残值相关的现金流量现值=[2500-(2500-13750×10%)×25%]×(P/F，12%，6)=[2500-(2500-13750 × 10%)× 25%]×0.5066=1124.02(元)

购置新设备的现金流出总现值=13750+2621.02-2119.94-1124.02=13127.06(元)

购置新设备的年金成本=13127.06÷(P/A，12%，6)=13127.06÷4.1114=3192.84(元)

因为购置新设备的年金成本(3192.84元)低于继续使用旧设备的年金成本(3312.27元)，故应更换新设备。

【解析】本题主要考查固定资产更新的年金成本的计算问题，应注意：

(1)由于新旧设备方案只有现金流出，而没有现金流入，且未来使用年限不同，只能采用固定资产的年金成本进行决策。

(2)残值引起的现金流动问题：首先应将最终的残值全部作为现金流人，然后将最终残值与税法残值作比较，如果最终残值高于税法残值，则需补交所得税，应作为现金流出(新、旧设备清理时均属于这种情况)。否则，如果最终残值低于税法残值，则可以抵减所得税，即减少现金流出，应视为现金流人。所以，残值引起了两项现金流动，即最终的残值流人和最终残值高于或低于税法残值引起的所得税流动。

(3)如果考虑所得税影响，折旧可以抵减所得税，因此，折旧抵减的所得税应视同为一种流入。此时的折旧是指税法规定的折旧，而不是会计折旧。如继续使用旧设备的现金流量计算如下：

①投资阶段流出：

1)变现价值8500元(变现即为流入，继续使用即为流出)

2)变现净收益纳税=[8500-(14950-2242.50×3)]×25%=69.38(元)

选择变现的净流入=8500-69.38=8430.62(元)，即继续使用旧设备的现金流出为8430.62元。

②营业阶段流出：

1)每年营运成本引起的税后净流出=2150×(1-25%)=1612.5(元)

2)折旧抵税(流出的减项)=-2242.50×25%=-560.63(元)(只能抵3年，因为税法规定该类设备应采用直线法计提折旧，折旧年限6年，已使用3年，再需提3年的折旧)

③终结阶段流出：

残值流入(流出的减项)

1)最终的残值1750元全部作为现金流入，即流出的减项-1750元;

2)最终的残值1750元高于税法残值1495元，则需补交所得税(1750-1495)×25%=63.75(元)，应作为流出。

残值引起的现金净流入=1750-63.75=1686.25(元)，即流出的减项-1686.25元。

未来现金流出的总现值=8430.62+1612.5×(P/A，12%，5)-560.63×(P/A，12%，3)-1686.25×(P/F，12%，5)=11940.06(元)

继续使用旧设备的年金成本=1 1940.06÷(P/A，12%，5)=1 1940.06÷3.6048=3312.27(元)。

47 [简答题]

某公司销售商品均采用赊销方式，预计的年度赊销收入为5000万元，信用条件是(3/10，2/20，N/45)，其变动成本率为40%，资本成本率为10%，收账费用为120万元。

预计占赊销额60%的客户会利用3%的现金折扣，占赊销额18%的客户会利用2%的现金折扣，其余客户在信用期满时付款。一年按360天计算。

要求：

(1)计算边际贡献总额;

(2)计算平均收账期;

(3)计算应收账款平均余额;

(4)计算应收账款机会成本;

(5)计算现金折扣成本;

(6)计算该信用政策下的相关税前损益。

参考解析：

(1)边际贡献总额=5000×(1-40%)=3000(万元)

(2)平均收账期=60%×10+18%×20+(1-60%-18%)×45=19.5(天)

(3)应收账款平均余额=5000/360×19.5=270.83(万元)

(4)应收账款机会成本=270.83 ×40%×10%=10.83(万元)

(5)现金折扣成本=5000×60%×3%+5000×18%×2%=108(万元)

(6)相关税前收益=3000-(10.83+120+108)=2761.17(万元)。

48 [简答题]

某公司2011～2015年甲产品实际销售量资料如下表：

年度 2011

2012

2013

2014

2015

销售量(吨)

1200

1350

1840

1960

1250

要求：

0.39。采用加权平均法预测该公司2016年的销售量。

(2)采用两期移动平均法预测该公司2015年和2016年的销售量。

(3)结合(2)的结果，取平滑指数0.46，采用指数平滑法预测该公司2016年的销售量。

(4)结合(3)的结果，预计2016年单位甲产品的制造成本为200元，期间费用总额为8005元，该产品适用的消费税税率为5%，成本费用利润率必须达到20%，根据上述资料，运用全部成本费用加成定价法计算单位甲产品的销售价格。

(5)结合(3)的结果，预计2016年单位甲产品的制造成本为200元，期间费用总额为8005元，该产品适用的消费税税率为5%，根据上述资料，运用保本点定价法计算单位甲产品的销售价格。

参考解析：

(1)2016年的预测销售量=0.1×1200+0.14×1350+0.15×1840+0.22 × 1960+0.39×1250=1503.7(吨)

(2)2015年的预测销售量=(1840+1960)/2=1900(吨)

2016年的预测销售量=(1960+1250)/2=1605(吨)

(3)2016年的预测销售量=1250×0.46+1900×(1-0.46)=1601(吨)

49 [简答题]

某物业公司在服务住宅区内开设了一家家政服务中心，为住宅区内住户提供钟点家政服务。家政服务中心将物业公司现有办公用房作为办公场所，每月固定分摊物业公司折旧费、水电费、电话费等共计4000元。此外，家政服务中心每月发生其他固定费用900元。

家政服务中心现有2名管理人员，负责接听顾客电话、安排调度家政工人以及其他管理工作，每人每月固定工资2000元;招聘家政工人50名，家政工人工资采取底薪加计时工资制，每人除每月固定工资350元外，每提供1小时家政服务还可获得6元。

家政服务中心按提供家政服务小时数向顾客收取费用，目前每小时收费10元，每天平均有250小时的家政服务需求，每月按30天计算。

根据目前家政工人的数量，家政服务中心每天可提供360小时的家政服务。为了充分利用现有服务能力。家政服务中心拟采取降价10%的促销措施。预计降价后每天的家政服务需求小时数将大幅提高。

要求：

(1)计算采取降价措施前家政服务中心每月的边际贡献和税前利润。

(2)计算采取降价措施前家政服务中心每月的保本销售量和安全边际率。

(3)降价后每月家政服务需求至少应达到多少小时，降价措施才是可行的?此时的安全边际是多少?

参考解析：

(1)销售收入=250×30×10=75000(元)

变动成本=250×30×6=45000(元)

边际贡献=75000-45000=30000(元)

固定成本=4000+900+2000×2+350×50=26400(元)

税前利润=30000-26400=3600(元)

(2)保本销售量=固定成本/(单价-单位变动成本)=26400/(10-6)=6600(小时)

安全边际率=(正常销售量-保本销售量)/正常销售量=(250×30-6600)/(250×30)=12%

(3)设降价后每月家政服务需求至少应达到×小时，则有：××[10×(1-10%)-6]-26400=3600，求得×=10000(小时)

降价后每月家政服务需求至少应达到10000小时，降价措施才是可行的。

【提示】降价后获得的最低税前利润应等于降价前的税前利润3600元，若低于3600元，则不降价才能获更大利益。

保本销售量=固定成本/(单价-单位变动成本)=26400/[10×(1-10%)-6]=8800(小时)

安全边际量=正常销售量-保本销售量=10000-8800=1200(小时)

安全边际=安全边际量×单价=1200×10×(1-10%)=10800(元)。

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