中级会计师

四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

36

2013年2月1日，甲建筑公司(以下简称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为24000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付30%的合同价款。甲公司于2013年3月1日开工建设，估计工程总成本为22000万元。至2013年12月31日，甲公司实际发生成本10000万元。由于建筑材料价格和人工成本上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本15000万元。为此，甲公司于2013年12月31日要求增加合同价款2000万元，但未能与乙公司达成一致意见。2013年，两公司结算的金额为9000万元，年末收到的价款为1500万元。

2014年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，同意增加合同价款3000万元。2014年度，甲公司实际发生成本12000万元，年底预计完成合同尚需发生3000万元。本年结算金额为13000万元，未收到价款。

2015年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本25000万元。在2015年2月底，工程结算金额为5000万元。款项尚未收到。

假定：

(1)每年发生的成本中有60%是人工成本，人工工资尚未支付。剩余的40%为购入材料成本。

(2)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度;

(3)甲公司2013年度的财务报表于2014年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。

要求：

(1)根据资料，编制2013年收到预收账款、发生成本、结算款项的分录;

(2)计算甲公司2013年应确认的合同收入、合同费用，并编制会计分录;

(3)根据资料，编制2014年收到预收账款、发生成本、结算款项的分录;

(4)计算甲公司2014年应确认的合同收入、合同费用，并编制会计分录;

(5)根据资料，编制2015年收到预收账款、发生成本、结算款项的分录;

(6)计算甲公司2015年应确认的合同收入、合同费用，并编制会计分录。

参考解析：

【正确答案】 (1)根据资料，编制2013年收到预收账款、发生成本、结算款项的分录;

①收到预收账款时

借：银行存款 7200(24000×30%)

贷：预收账款 7200

②实际发生成本时

借：工程施工——合同成本 10000

贷：原材料 4000

应付职工薪酬 6000

③结算款项时

借：预收账款 9000

贷：工程结算 9000

实际收到价款时

借：银行存款 1500

贷：预收账款 1500

(2)计算甲公司2013年应确认的合同收入、合同费用，并编制会计分录;

2013年完工进度=10000/(10000+15000)×100%=40%

2013年应确认的合同收入=24000×40%=9600(万元)

2013年应确认的合同费用=(10000+15000)×40%=10000(万元)

2013年应确认的合同毛利=9600-10000=-400(万元)

2013年末应确认的合同预计损失=(10000+15000-24000)×(1-40%)=600(万元)

会计分录为：

借：主营业务成本 10000

贷：主营业务收入 9600

工程施工——合同毛利 400

借：资产减值损失 600

贷：存货跌价准备 600

(3)根据资料，编制2014年的分录;

①实际发生成本时

借：工程施工——合同成本 12000

贷：原材料 4800(12000×40%)

应付职工薪酬 7200

②结算款项时

借：预收账款 13000

贷：工程结算 13000

(4)计算2014年应确认的合同收入并编制相关会计分录;

2014年完工进度=(10000+12000)/(10000+12000+3000)×100%=88%

2014年应确认的合同收入=(24000+3000)×88%-9600=14160(万元)

2014年应确认的合同费用=25000×88%-10000=12000(万元)

2014年应确认的合同毛利=14160-12000=2160(万元)

借：主营业务成本 12000

工程施工——合同毛利 2160

贷：主营业务收入 14160

(5)①实际发生成本时

借：工程施工——合同成本 3000(25000-10000-12000)

贷：原材料 1200

应付职工薪酬 1800

②结算款项时

借：预收账款 5000

贷：工程结算 5000

(6)2015年完工进度=100%

2015年应确认的合同收入=27000-9600-14160=3240(万元)

2015年应确认的合同费用=25000-12000-10000=3000(万元)

2015年应确认的合同毛利=3240-3000=240(万元)

借：主营业务成本 3000

工程施工——合同毛利 240

贷：主营业务收入 3240

借：存货跌价准备 600

贷：主营业务成本 600

工程结算与工程施工对冲：

借：工程结算 27000

贷：工程施工——合同成本 25000

——合同毛利 2000

37

甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。

(1)甲公司7月1日将3000美元兑换为人民币，当日银行美元的买入价为1美元=6.6元人民币，当日的市场汇率为1美元=6.65元人民币。

(2)甲公司10月5日向美国某公司赊销商品一批，以美元结算，价款共计6000美元，按合同规定，一个月后付款。交易发生日的汇率为1美元=6.85元人民币，10月31日的汇率为1美元=6.87元人民币，收款日的汇率为1美元=6.90元人民币(该业务不考虑增值税)。

(3)甲公司10月10日从中国银行借入短期借款50000美元，款项当日存入银行。当日市场汇率为1美元=6.86元人民币。12月1日归还借款时美元卖出价为1美元=6.90元人民币，当日即期汇率为1美元=6.88元人民币。

(4)11月10日，进口一批Y材料，发生价款500000美元尚未支付，当日市场汇率为1美元=6.12元人民币。以人民币支付进口关税44万元，支付增值税595000元。该批Y材料专门用于生产10台Z型号机器。Z型号机器在国内尚无市场，公司所生产的Z型号机器主要用于出口。

假设不考虑相关税费的影响。

要求：

(1)编制甲公司7月1日兑换人民币的会计分录。

(2)编制甲公司10月5日赊销商品的会计分录。

(3)编制甲公司10月10日取得短期借款的会计分录。

(4)编制甲公司11月10日取得进口材料的会计分录。

参考解析：

(1)甲公司的账务处理为：

借：银行存款——人民币(3000×6.6)19800

财务费用 ——汇兑差额 150

贷：银行存款 ——美元　19950

(2)甲公司的账务处理为：

交易发生日：

借：应收账款——美元(6000×6.85)41100

贷：主营业务收入 41100

10月31日调整汇率变动：

借：应收账款——美元　[6000×(6.87-6.85)]120

贷：财务费用 ——汇兑差额 120

结算日：

借：银行存款——美元(6000×6.90)41400

贷：应收账款 ——美元　 41220

财务费用 ——汇兑差额　180

(3)甲公司的账务处理为：

借：银行存款——美元　(50000×6.86)343000

贷：短期借款 ——美元　343000

(4)借：原材料　 　 (3060000+440000)3500000

应交税费——应交增值税(进项税额) 595000

贷：应付账款——美元　(500000×6.12)3060000

银行存款——人民币　　　 　　　1035000

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