中级会计师

五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

38

甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

甲公司2013年度所得税汇算清缴于2014年4月28日完成。甲公司2013年度财务会计报告经董事会批准于2014年4月25日对外报出，实际对外公布日为2014年4月30日。

资料一：2013年12月31日前甲公司内部审计部门在对2013年度财务会计报告进行复核时，对2013年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计人员进行更正。

①2013年5月3日，因甲公司发生财务困难，无法偿还欠A公司的购货款200万元，经协商，以库存商品和无形资产抵偿A公司的全部债务。库存商品的成本为80万元，公允价值为100万元;无形资产的原值为70万元，已计提摊销额10万元，公允价值为50万元。甲公司的会计处理如下：

借：应付账款 200

累计摊销 10

贷：库存商品 80

应交税费 ——应交增值税(销项税额) 17

无形资产 70

资本公积 43

②经董事会批准，2013年9月20日甲公司与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为5200万元，乙公司应于2014年1月15日前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于2014年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。

甲公司办公用房系2008年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2013年9月20日签订销售合同时未计提减值准备。

2013年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：

借：管理费用 480

贷：累计折旧 480

③2013年6月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同销售价格为1170万元(含增值税，下同)，分5年于每年7月1日收取，该设备适用增值税税率17%。假定该大型设备的现销价格为800万元，甲公司的会计处理如下：

借：长期应收款 1170

贷：主营业务收入 800

应交税费 ——应交增值税(销项税额) 170

递延收益 200

假定年末已按照正确的方法进行摊销。

资料二：2014年4月25日前甲公司财务负责人在对2013年度财务会计报告进行复核时，对2013年度的以下交易或事项的会计处理提出疑问。

①10月15日，甲公司与B公司签订合同，向 B公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为1000万元，包括增值税在内的B产品货款分两次收取;第一笔货款于合同签订当日收取20%，第二笔货款于交货时收取80%。

10月15日，甲公司收到第一笔货款234万元，并存入银行;甲公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为800万元。至12月31日，甲公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。税法规定，收入的确认原则与会计规定相同。

甲公司的会计处理如下：

借：银行存款 234

贷：主营业务收入 200

应交税费 ——应交增值税(销项税额) 34

借：主营业务成本 160

贷：库存商品 160

②12月1日，甲公司向C公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，甲公司给予C公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，甲公司尚未收到销售给C公司的C商品货款117万元。

甲公司的会计处理如下：

借：应收账款 117

贷：主营业务收入 100

应交税费 ——应交增值税(销项税额) 17

借：主营业务成本 80

贷：库存商品 80

③12月1日，甲公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售—批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，甲公司于2014年4月30日以当日市场价格购回该批E商品。

12月1日，甲公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。

甲公司的会计处理如下：

借：银行存款 819

贷：主营业务收入 700

应交税费 ——应交增值税(销项税额) 119

借：主营业务成本 600

贷：库存商品 600

④12月1日，甲公司购入一批股票作为交易性金融资产，实际支付价款1000万元(不考虑税费)。2013年末该股票公允价值为1100万元，甲公司未调整交易性金融资产的账面价值。

要求：

(1)根据资料一，针对甲公司内部审计部门发现的会计差错予以更正。

(2)根据资料二，判断甲公司的会计处理是否正确，不正确的编制更正分录。(涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录可逐笔编制)

参考解析：

【正确答案】 (1)①更正分录为：

借：资本公积 43

主营业务成本 80

营业外支出 ——非流动资产处置损失 10(70-10-50)

贷：主营业务收入 100

营业外收入 ——债务重组利得 33(200-117-50)

②该房产于2013年9月20日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至5200万元，所以2013年的折旧费用=(9800-200)/20×(9/12)=360(万元);至签订销售合同时该资产的账面价值=9800-(9800-200)/20×(9+4×12+9)/12=7160(万元)，大于调整后的预计净残值5200万元，应计提减值准备1960(7160-5200)万元。

更正分录为：

借：累计折旧 120(多计提折旧=480-360)

贷：管理费用 120

借：资产减值损失 1960

贷：固定资产减值准备 1960

③更正分录为：

借：递延收益 200

贷：未实现融资收益 200

(2)①不正确。

更正分录为：

借：以前年度损益调整 200

应交税费 ——应交增值税(销项税额) 34

贷：预收账款 234

借：库存商品 160

贷：以前年度损益调整 160

借：应交税费——应交所得税 10[(200-160)×25%]

贷：以前年度损益调整 10

借：利润分配——未分配利润 30

贷：以前年度损益调整 30

借：盈余公积 3

贷：利润分配 ——未分配利润 3

②正确。

③正确。

④不正确。

更正分录为：

借：交易性金融资产——公允价值变动 100

贷：以前年度损益调整 100

借：以前年度损益调整 25

贷：递延所得税负债 25

借：以前年度损益调整 75

贷：利润分配 ——未分配利润 75

借：利润分配——未分配利润 7.5

贷：盈余公积 7.5

【答案解析】

【该题针对“(2015)前期差错更正的处理”知识点进行考核】

39

XYZ股份有限公司系上市公司(以下简称XYZ公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。XYZ公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

XYZ公司2013年度所得税汇算清缴于2014年4月28日完成。XYZ公司2013年度财务会计报告经董事会批准于2014年4月25日对外报出，实际对外公布日为2014年4月30日。

XYZ公司财务负责人在日后期间对2013年度财务会计报告进行复核时，对以下交易或事项的会计处理有疑问：

(1)B公司为XYZ公司的第二大股东，持有XYZ公司20%的股份，共1800万股。因B公司欠XYZ公司货款 3000万元，逾期未偿还，XYZ公司于2013年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的XYZ公司法人股。同年9月29日，人民法院向XYZ公司送达民事裁定书同意上述申请。

XYZ公司于9月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2013年12月31日，此案尚在审理中。XYZ公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持XYZ公司股份的处置收入中收回全部欠款，XYZ公司调整了应交所得税费用。

XYZ公司于2013年12月31日进行会计处理如下：

借：其他应收款　3000

贷：营业外收入　3000

(2)10月15日，XYZ公司与乙公司签订合同，约定向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。

10月15日，XYZ公司收到第一笔货款234万元，并存入银行;XYZ公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，XYZ公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

XYZ公司的会计处理如下：

借：银行存款 234

贷：主营业务收入 200

应交税费 ——应交增值税(销项税额)34

借：主营业务成本 140

贷：库存商品 140

(3)8月12日，XYZ公司为研制新产品，在新产品研究阶段发生材料费、人员工资等500万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销100万元，记入管理费用。假定该研发支出符合税法规定的加计扣除条件。对于涉及的所得税影响，XYZ公司作了以下会计处理：

借：所得税费用 100

贷：递延所得税负债 100

(4)12月1日，XYZ公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);XYZ公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

12月5日，XYZ公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，XYZ公司的安装工作尚未结束。

假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。

XYZ公司的会计处理如下：

借：银行存款　 585

贷：主营业务收入 500

应交税费 ——应交增值税(销项税额)85

借：主营业务成本 350

贷：库存商品 350

(5)9月6日因金融危机影响，XYZ公司对现有生产线进行整合，决定从2014年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原来某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并与当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10%，12人接受的概率为30%，15人接受的概率为60%。

XYZ公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，假定税法规定允许税前扣除。2013年对该事项的处理是：

借：制造费用 150

贷：预计负债 150

期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。

(6)12月1日，XYZ公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，XYZ公司于2014年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。

12月1日，XYZ公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。税法规定，税法与会计确认收入和成本的条件相同，假定税法没有将此事项计入应纳税所得额。

XYZ公司的会计处理如下：

借：银行存款　 819

贷：主营业务收入　　700

应交税费 ——应交增值税(销项税额)119

借：主营业务成本 600

贷：库存商品　 　600

要求：

(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。

(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录。

(3)计算填列利润表相关项目的调整金额。

(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)

参考解析：

(1)资料(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)的会计处理都不正确。

(2)

对第一个事项：

借：以前年度损益调整——营业外收入　3000

贷：其他应收款　　　　　　　3000

借：应交税费——应交所得税　　　750

贷：以前年度损益调整 ——所得税费用 750

借：利润分配——未分配利润 2250

贷：以前年度损益调整 2250

借：盈余公积 225

贷：利润分配 ——未分配利润 225

对第二个事项：

借：以前年度损益调整——主营业务收入 200

应交税费 ——应交增值税(销项税额) 34

贷：预收账款 234

借：库存商品 140

贷：以前年度损益调整 ——主营业务成本 140

借：应交税费——应交所得税

15[(200-140)×25%]

贷：以前年度损益调整——所得税费用 15

借：利润分配——未分配利润 45

贷：以前年度损益调整 45

借：盈余公积 4.5

贷：利润分配 ——未分配利润 4.5

对第三个事项：

借：以前年度损益调整——管理费用 400

累计摊销 100

贷：无形资产 500

借：递延所得税负债 100

贷：以前年度损益调整 ——所得税费用 100

借：利润分配——未分配利润 300

贷：以前年度损益调整 300

借：盈余公积 30

贷：利润分配 ——未分配利润 30

对第四个事项：

借：以前年度损益调整——主营业务收入 500

贷：预收账款 500

借：发出商品 350

贷：以前年度损益调整 ——主营业务成本 350

所得税费用的调整：由于预收账款的账面价值为500万元，其计税基础为0，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。同时存货部分由于其账面价值350万元和计税基础0不同，会产生应纳税暂时性差异350万元，所以调整分录为：

借：递延所得税资产 125(500×25%)

贷：以前年度损益调整 ——所得税费用 37.5

递延所得税负债 87.5(350×25%)

借：利润分配——未分配利润 112.5

贷：以前年度损益调整 112.5

借：盈余公积 11.25

贷：利润分配 ——未分配利润 11.25

对第五个事项：

辞退福利应该通过应付职工薪酬科目核算，并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过“管理费用”核算。

最有可能接受辞退计划的职工人数=10×10%+12×30%+15×60%=13.6(人)

预计补偿总额=13.6×10=136(万元)

更正分录为：

借：以前年度损益调整——管理费用 136

预计负债 150

贷：库存商品 150

应付职工薪酬 ——辞退福利 136

借：应交税费——应交所得税 34(136×25%)

贷：以前年度损益调整 ——所得税费用 34

借：利润分配——未分配利润 102

贷：以前年度损益调整 102

借：盈余公积 10.2

贷：利润分配 ——未分配利润 10.2

对第六个事项：

借：以前年度损益调整——主营业务收入 700

贷：其他应付款 700

借：发出商品 600

贷：以前年度损益调整 ——主营业务成本 600

借：以前年度损益调整——财务费用 8(40/5)

贷：其他应付款 8

借：利润分配——未分配利润 108

贷：以前年度损益调整 108

借：盈余公积 10.8

贷：利润分配 ——未分配利润 10.8

(3)调整利润表的相关项目的金额。

2013年利润表中“本期金额”栏目中：

营业收入减少1400万元(-②200-④500-⑥700)

营业成本减少1090万元(-②140-④350-⑥600)

管理费用增加536万元(③400+⑤136)

财务费用增加8万元(⑥8)

营业外收入减少3000万元(①-3000)

所得税费用减少936.5万元

净利润减少2917.5万元

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