中级会计师

四、计算分析题

1.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式后续计量，2×16年至2×18年与A办公楼相关的交易或事项如下：资料一：2×16年6月30日，甲公司以银行存款12000万元购入A办公楼，并于当日出租给乙公司使用且已办妥相关手续，租期2年，年租金为500万元，每半年收取一次。

资料二：2×16年12月31日，甲公司收到首期租金250万元并存入银行。2×16年12月31日，该办公楼的公允价值为11800万元

资料三：2×18年6月30日，该办公楼租赁期满，甲公司将其收回并交付给本公司行政管理部门使用，当日，该办公楼的账面价值与公允价值均为11500万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素

要求(“投资性房地产"科目应写出必要的明细科目)

要求：

(1)编制甲公司2×16年6月30日购入A办公楼并出租的会计分录。

(2)编制甲公司2×16年12月31日收到A办公楼租金的会计分录。

(3)编制甲公司2×16年12月31日A办公楼公允价值变动的会计分录。

(4)编制甲公司2×18年6月30日将A办公楼收回并交付给本公司行政管理部门使用的会计分录

(5)计算甲公司对A办公楼应计提的2×18年下半年折旧总额，并编制相关会计分录。

【答案】

(1)

2×16年6月30日

借：投资性房地产—成本 12000

贷：银行存款 12000

(2)2×16年12月31日

借：银行存款 250

贷：其他业务收入 250

(3)2×16年12月31日

借：公允价值变动损益 200

贷：投资性房地产公允价值变动 200

(4)2×18年6月30日

借：固定资产 11500

投资性房地产—公允价值变动 200

公允价值变动损益 300

贷：投资性房地产—成本12000

(5)甲公司对A办公楼应计提的2×18年下半年折旧总额=11500/20×6/12=287.5(万元)

借：管理费用 287.5

贷：累计折旧 287.5

2.甲公司2×18年12月发生的与收入相关的交易或事项如下：

资料一：2×18年12月1日，甲公司与客户乙公司签订一项销售并安装设备的合同，合同期限为2个月，交易价格为270万元。合同约定，当甲公司合同履约完毕时，才能从乙公司收取全部合同金额，甲公司对设备质量和安装质量承担赏任，该设备单独售价为200万元，安装劳务的单独售价为100万元，2×18年12月5日，甲公司以银行存款170万元从丙公司购入并取得该设备的控制权，于当日按照合同约定直接运抵乙公司指定地点开始安装，乙公司对该设备进行验收并取得其控制权。此时，甲公司向乙公司销售设备的履约义务已经完成。

资料二：至2×18年12月31日，甲公司实际发生安装费用48万元(均为甲公司员工的薪酬)，估计还将发生安装费用32万元。甲公司向乙公司提供设备安装劳务属于在一个时段内履行的履约义务，按实际发生的成本占估计总或本的比例确定履约进度，木题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：

(1)判断甲公司向乙公司销售设备时的身份是主要责任人还是代理人，开说明理由

(2)计算甲公司将交易价格分摊至设备销售与设备安装的金额

(3)编制甲公司2×18年12月5日销售设备时确认销售收入并结转销售成本的会计分录

(4)编制甲公司2×18年12月发生设备安装费用的会计分录。

(5)分别计算甲公司2×18年12月31日设备安装的履约进度和应确认设备安装收入的金额，并编制确认设备安装收入和结转设备安装成本的会计分录。

【答案】

(1)甲公司对乙公司销售设备时的身份是主要责任人。

理由：本题中甲公司从丙公司购入设备，取得了设备的控制权，且甲公司对设备质量承担责任，然后转让给乙公司。

所以本题中甲公司为主要责任人

(2)设备销售分摊的交易价格=270×200÷(200+100)=180(万元)

设备安装分摊的交易价格=270×100÷(200+100)=90(万元)。

(3)

借：合同资产 180

贷：主营业务收入 180

借：主营业务成本 170

贷：库存商品 170

(4)

借：合同履约成本 48

贷：应付职工薪酬 48

(5)2×18年12月31日设备安装的履约进度=48÷(48+32)×100%=60%;应确认设备安装收入的金额=90×60%=54(万元)。

借：合同资产 54

贷：主营业务收入 54

借：主营业务成本 48

贷：合同履约成本 48

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