初级会计师

八、存货减值(主要考核客观题和不定项选择题)

期末计量的原则：

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量(列入资产负债表)。

其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

【提示】掌握以下公式，理解可变现净值：

②于销售的存货的可变现净值=存货的估计价格-估计的销售费用及税金。

②进一步加工产品的原材料的可变现净值=产成品的估计售价-估计的销售费用及税金-至完工进一步的加工成本。

【应用举例1】某企业2010年3月31日，乙存货(商品)的实际成本为100万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计该存货售价110万元。则该项存货的可变现净值=110-2=108(万元)。

【应用举例2】某企业2010年3月31日，乙存货(材料)的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。则该项存货的可变现净值=(110-2)-20=88(万元)。

(一)存货跌价准备的计提和转回

1.存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益(资产减值损失)。

2.以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。

(二)存货跌价准备的会计处理(重点)

企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。

当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额：

借：资产减值损失—计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备

转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额;

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备(增加企业利润)

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