初级会计师

四、不定项选择题(本类题共15小题，每小题2分，共30分。每小题备选答案中，有一个或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。)

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，商品、材料销售价格均不含增值税，商品、材料销售成本随销售收入的确认逐笔结转。甲公司2014年发生的部分经济业务事项如下：

(1)甲公司委托乙公司代为加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)。甲公司发出的材料成本为200万元，加工费为40万元。由乙公司代收代缴的消费税为16万元。材料已加工完成，并由甲公司收回验收入库，加工费已支付。甲公司收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品。甲公司采用实际成本法进行原材料的核算。

(2)甲公司为高级管理人员提供汽车免费使用，同时为生产工人租赁三套住房，免费提供给生产工人住宿。相关汽车在2014年共计提折旧6万元，相关住房在2014年的租金共计11万元。

(3)2014年5月5日，甲公司委托丙公司销售商品150件，商品已于当日发出，每件成本为1万元。合同约定丙公司应按每件1.2万元的价格对外销售。甲公司按照不含税售价的5%向丙公司支付手续费。截至2014年底，丙公司已对外销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为120万元，增值税税额为20.4万元。甲公司在2014年12月31日收到代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。

(4)2014年12月31日，甲公司库存A产品的账面余额为300万元，由于市场价格下跌，预计其可变现净值为280万元。按照税法规定，资产减值损失在实际发生前不得税前扣除。

(5)甲公司2014年共取得国债利息收入30万元，发生税收滞纳金40万元。甲公司2014年全年利润总额为1200万元。

要求：

根据上述资料，回答下列第题。

47

甲公司委托乙公司加工的物资，加工完成收回后的人账价值为(　)万元。

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A.

274

B.

290

C.

240

D.

256

参考答案：C　　参考解析：

【解析】甲公司委托乙公司加工的物资收回后的入账价值=200+40=240(万元)，因为收回后是用于继续生产应税消费品的，所以消费税计入“应交税费——应交消费税”的借方，不计入收回物资的成本。

48

对于甲公司向职工提供的非货币性职工薪酬，下列说法中正确的是(　)。

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A.

提供给管理人员的汽车的折旧费应计入管理费用

B.

提供给生产工人的住房的租赁费用应计入生产成本

C.

甲公司向职工提供的非货币性职工薪酬对其2014年损益的影响金额为17万元

D.

提供给生产工人的住房的租赁费用应计入营业外支出

参考答案：A,B　　参考解析：

【解析】选项C甲公司向职工提供的非货币性职工薪酬对其2014年损益的影响金额为6万元，为生产工人租赁住房的租金属于为生产工人提供的福利，计入了生产成本科目中，不影响损益;选项D，提供给生产工人的住房的租赁费应该计入生产成本科目。

49

对于业务(3)，下列说法中不正确的是(　)。

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A.

对于该项业务，甲公司在2014应确认收入180万元、结转成本150万元

B.

对于该项业务，甲公司在2014年不应确认收入、结转成本

C.

对于该项业务，甲公司在2014年应确认销售费用6万元

D.

对于该项业务，甲公司应在收到代销清单时确认销售商品收入

参考答案：A,B　　参考解析：

【解析】对于该项业务，甲公司的分录为：

发出商品时：

借：委托代销商品150

贷：库存商品150

收到代销清单：

借：应收账款140.4

贷：主营业务收入120

应交税费——应交增值税(销项税额)20.4

借：主营业务成本100

贷：委托代销商品100

借：销售费用6(120×5%)

贷：应收账款6

50

对于业务(4)，下列说法中正确的是(　)。

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A.

甲公司应计提存货跌价准备20万元，并计人管理费用

B.

2014年12月31日，甲公司库存A产品在资产负债表“存货”项目中列示的金额为280万元

C.

甲公司计提的存货跌价准备在以后期间不得转回

D.

甲公司对库存A产品不需要计提存货跌价准备

参考答案：B　　参考解析：

【解析】相关分录为：

借：资产减值损失20(300-280)

贷：存货跌价准备20

企业计提的存货跌价准备，在以后期间价值恢复时，可以转回。

51

下列说法中正确的是(　)。

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A.

甲公司2014年的应纳税所得额为1230万元

B.

甲公司2014年的应交所得税为307.5万元

C.

甲公司2014年的净利润为892.5万元

D.

甲公司2014年的应纳税所得额为1210万元

参考答案：A,B　　参考解析：

【解析】甲公司2014年的应纳税所得额=1200+20(资产减值损失)-30(国债利息收入)+40(税收滞纳金)=1230(万元);

甲公司2014年的应交所得税=1230×25%=307.5(万元);

递延所得税资产=20×25%=5(万元)

净利润=利润总额-所得税费用=利润总额-应交所得税-递延所得税费用

甲公司2014年的净利润=1200-307.5+20×25%=897.5(万元)

关于所得税的相关账务处理为：

借：所得税费用307.5

贷：应交税费——应交所得税307.5

借：递延所得税资产5(20×25%)

贷：所得税费用5

甲公司为一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%，适用的营业税税率为5%。2011至2014年发生的相关业务如下：

(1)2011年11月10日甲公司与丁公司签订协议，将建造完工的办公楼出租给丁公司，租期为3年，每年租金为6万元，于租赁各年年末收取，2012年1月1日为租赁期开始日，2014年12月31日到期。2012年1月1日，该办公楼的公允价值为12万元。甲公司对该投资性房地产采用公允价值模式计量。

(2)2012年1月1日，为购建一套需要安装的生产线A向建设银行专门借人资金50万元，并存入银行。该借款期限为3年，年利率9.6%，分期付息，到期支付本金和最后一期利息，不计复利，合同利率与实际利率一致。

(3)2012年1月1 日，用上述借款购入待安装的生产线A。增值税专用发票上注明的买价为40万元，增值税额为6.8万元。另支付保险费及其他各项费用3.2万元。该生产线交付本公司安装部门安装。

(4)安装该生产线时，领用本公司产品一批。该批产品实际成本为4万元，税务部门核定的计税价格为8万元。

(5)安装过程中发生的安装工程人员工资为1.8万元。用银行存款支付其他安装费用1.64万元。

(6)2012年12月31日，安装工程结束，并随即投入使用。生产线A预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧(预计净残值率为5%)。

(7)2012年12月31日上述投资性房地产的公允价值为13万元。

(8)2013年12月31日上述投资性房地产的公允价值为13.5万元。

(9)2014年12月31日，甲公司将生产线A出售，出售时用银行存款支付清理费用3万元。出售所得款项50万元全部存入银行。于当日清理完毕(不考虑其他相关税费)。

(10)2014年12月31日租赁协议到期，甲公司与丁公司达成协议，将办公楼出售给丁公司，价款为14万元，款项已收存银行。

其他资料：假定固定资产按年计提折旧，借款利息每年年末计提。

要求：

根据上述资料，回答下列第题。(计算结果保留两位小数)

52

根据业务(1)，下列表述正确的是(　　)。

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A.

收到租金时：

借：银行存款6

贷：其他业务收入6

B.

确认租金产生的营业税时：

借：其他业务成本(6×5%)0.3

贷：应交税费——应交营业税0.3

C.

采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末发生的公允价值变动计人资本公积

D.

采用公允价值模式计量的投资性房地产，比照固定资产和无形资产计提折旧、摊销和减值

参考答案：A　　参考解析：

选项B，借方应计入营业税金及附加科目;选项C，期末发生的公允价值变动应计入公允价值变动损益;选项D，不需要计提折旧、摊销和减值。

53

生产线安装完工后固定资产的人账价值为(　　)万元。

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A.

62.24

B.

62.92

C.

55.44

D.

51.32

参考答案：C　　参考解析：

正确处理为：

①资料(2)

借：银行存款50

贷：长期借款——本金50

②资料(3)

借：在建工程43.2(40+3.2)

应交税费——应交增值税(进项税额)6·8

贷：银行存款50

③资料(4)

借：在建工程4

贷：库存商品4

④资料(5)

借：在建工程3.44

贷：应付职工薪酬1.8

银行存款1.64

⑤根据资料(2)确认一年的利息，因为利息费用是在生产线安装期间发生的，则确认的利息费用计人在建工程当中。

借：在建工程4.8(50×0.096)

贷：应付利息4.8

借：固定资产55.44

贷：在建工程55.44

54

下列关于生产线计提折旧和处置时的处理正确的是(　　)。

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A.

2013年度应计提的折旧额为24.90万元

B.

2014年度应计提的折旧额为14.94万元

C.

该生产线处置时的账面价值为22.4万元

D.

处置该生产线应确认营业外收入27.04万元

参考答案：D　　参考解析：

正确分录为：

2013年度

①借：制造费用22.18(55.44×2/5)

贷：累计折旧22.18

2014年度

①借：制造费用13.30[(55.44-22.18)×2/5]

贷：累计折旧13.30

②借：固定资产清理19.96

累计折旧35.48

贷：固定资产55.44

③借：固定资产清理3

贷：银行存款3

④借：银行存款50

贷：固定资产清理50

⑤借：固定资产清理27.o4

贷：营业外收人27.o4

55

对于办公楼的处理正确的是(　　)。

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A.

2013年12月31日应确认公允价值变动，计入公允价值变动损益贷方1.5万元

B.

收到租金应确认其他业务收入

C.

处置时该投资性房地产账面价值为13.5万元

D.

处置时影响损益的金额为0.2万元

参考答案：B,C,D　　参考解析：

正确分录为：

每年12月31日确认租金收入：

借：银行存款6

贷：其他业务收入6

借：营业税金及附加0.3

贷：应交税费——应交营业税0.3

2012年12月31日：

借：投资性房地产——公允价值变动1

贷：公允价值变动损益1

2013年12月31日：

借：投资性房地产——公允价值变动0.5

贷：公允价值变动损益0.5

2014年12月31日：

借：银行存款14

贷：其他业务收入14

借：其他业务成本13.5

贷：投资性房地产一一成本12

——公允价值变动1.5

同时：

借：公允价值变动损益1.5

贷：其他业务成本1.5

借：营业税金及附加0.7(14×5%)

贷：应交税费——应交营业税0.7

选项A，2013年12月31日应该确认的公允价值变动损益金额为13.5-13=0.5(万元);

选项B，投资性房地产核算时，取得的租金收入计入其他业务收入科目;

选项C，处置时投资房地产的账面价值，即上期末投资性房地产的公允价值为13.5万元;

选项D，处置时影响损益的金额，即处置时涉及到的损益类科目相加减的金额，涉及损益类科目贷方其他业务收入14万元，借方的其他业务成本13.5万元，借方的公允价值变动损益1.5万元，贷方其他业务成本1.5万元，借方营业税金及附加0.7万元，求得的处置损益=14-13.5-1.5+1.5-0.7=-0.2(万元)，则处置时影响损益的金额为0.2万元。

56

甲公司从持有到出售办公楼累计产生的损益影响金额为(　　)万元。

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A.

18.4

B.

2

C.

20

D.

21.5

参考答案：A　　参考解析：

甲公司持有到出售办公楼累计产生的损益影响金额=6×3-0.3×3+1+0.5-0.2=18.4(万元)。累计产生的损益为持有到处置期间涉及的所有损益类科目的加减合计金额。其中6x3为确认的三年的租金收入;-0.3×3为三年租金收入计算应交纳的营业税;1为2012年12月31日确认的公允价值变动损益;0.5为2013年确认的公允价值变动损益;-0.2为处置时确认的损益金额。

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