中级会计师

【补充例题·单选题】(2012年)

甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为(　　)万元。

A.0

B.12

C.18

D.30

【答案】C

【解析】该债务重组业务的会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　　18

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

从上述分录可知，甲公司因该重组业务损失18万元，即C选项正确。

【补充例题?多选题】(2017年)

2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。当日，甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。此前，甲公司已计提坏账准备230万元。

下列关于甲公司债务重组的会计处理表述中，正确的有(　　)。

A.增加营业外支出200万元

B.增加营业外收入30万元

C.减少应收账款余额550万元

D.减少信用减值损失30万元

【答案】CD

【解析】参考分录：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　350

坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　230

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　550

信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　30

所以，选项C和D正确。

【补充例题·多选题】(2008年、2011年)

2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有(　　)。

A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还

B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还

C.以公允价值为500万元的固定资产偿还

D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还

【答案】AB

【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项C和D债权人没有作出让步，所以不属于债务重组。

【补充例题·多选题】(2012年)

债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有(　　)。

A.债权人减免债务人部分债务本金

B.债权人免去债务人全部应付利息

C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务

D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务

【答案】ABD

【解析】只要债权人收回金额比原计入本金和利息合计金额

少，就属于债权人做出让步。那么免除本金或利息，或允许债务人用低于债权价值的资产抵债，均属于债权人作出让步。

【补充例题?判断题】(2017年)

企业根据转股协议将发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组进行会计处理。(　　)

【答案】×

【解析】可转换公司债券转为资本，不属于债务重组。

【补充例题·判断题】(2009年)

在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应予资本化。(　　)

【答案】√

【解析】在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

【补充例题·判断题】(2007年)

企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。(　　)

【答案】×

【解析】企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，在所购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，在所购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后是发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

【补充例题?综合题】(2012年)(固定资产+借款费用+投资性房地产)

甲公司2007年度至2012年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：(7个资料、5个问题)(“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目，答案中的金额单位用万元表示)

要求1：根据资料三，编制甲公司2007年1月1日预付工程款和2007年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录。

资料三、2007年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1 000万元;

7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2 250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。

【答案】

①2007年1月1日预付工程款：

借：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

②2007年7月1日结算工程款：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 250

贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 250

要求2：根据资料一至资料四，计算甲公司2007年专门借款利息应予资本化的金额，并编制相应的会计分录。

资料一、2007年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5 000万元，建造期为12个月，甲公司于2007年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。

资料二、2007年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2 000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。

资料三、2007年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1 000万元;7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2 250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。

【答案】

资本化利息

=2 000×8%-(2 000-1 000)×1%×6/12=155(万元)。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 155

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

要求3：根据资料四，计算甲公司2007年12月31日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及2008年度应计提折旧的金额。

资料四、2007年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2 750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。

【答案】固定资产入账金额

=2 250+2 750+155(资本化利息)

=5 155(万元)

2008年度应计提折旧的金额

=(5 155-155)÷50

=100(万元)

要求4：根据资料五，编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录。

资料五、2010年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2010年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁开始日为2010年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2010年12月31日该办公楼的公允价值为5 100万元。(注意：3年折旧)

【答案】

借：投资性房地产——成本　　　　　　5 100(公允价值)

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　300(100×3)

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 155

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　245(倒挤)

要求5：根据资料六，编制甲公司2011年12月31日对该办公楼进行期末计量的会计分录。

资料六、2011年12月31日，该办公楼公允价值为5 000万元。

【答案】

借：公允价值变动损益　　　　　　　 100(5 100-5 000)

贷：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　 100

要求6：根据资料七，编制甲公司2012年12月31日售出办公楼的会计分录。

资料七、2012年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4 800万元的价格售出，款项已存银行，假定不考虑相关税费。

【答案】

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

①借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　 5 000

投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　 100

贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　 5 100

②借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 245

贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 245

③借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 100

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 100

将上述三个分录合成为：

借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 4 855

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 245

投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　 100

贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　 5 100

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 100

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