中级会计师

【单选题】甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为(　　)。( 2019年)

A. 其他货币资金

B. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

C. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

D. 以摊余成本计量的金融资产

【答案】 D

【解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，合同条款规定仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以摊余成本计量的金融资产。企业管理金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标的，合同条款规定仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。除此之外的应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【单选题】 2017年 1月 1日，甲公司溢价购入乙公司于当日发行的 3年期到期一次还本付息债券，作为债权投资进行核算，并于每年年末计提利息。 2017年年末，甲公司按照票面利率确认应计利息 590万元，利息调整的摊销额为 10万元，甲公司 2017年末对该债券投资应确认利息收入的金额是(　　)万元。( 2018年改编)

A.580

B.600

C.10

D.590

【答案】 A

【解析】因溢价购入该债券，初始确认时，“债权投资--利息调整”在借方，后续相应的摊销在贷方，所以 2017年末确认利息收入的金额 =590-10=580(万元)。

【单选题】 2016年 1月 1日，甲公司以 3 133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3 000万元的债券，作为债权投资核算。该债券期限为 5年，票面年利率为 5%，实际年利率为 4%，每年年末支付利息，到期偿还本金。不考虑增值税相关税费及其他因素， 2016年 12月 31日，甲公司该债券投资的利息收入为(　　)万元。( 2017年改编)

A.24.66

B.125.34

C.120

D.150

【答案】 B

【解析】甲公司该债券投资的利息收入 =期初摊余成本 3 133.5×实际利率 4%=125.34(万

元)。

【单选题】 2× 18年 1月 1日，甲公司以银行存款 1 100万元购入乙公司当日发行的 5年期债券，该债券的面值为 1 000万元，票面年利率为 10%，每年年末支付当年利息，到期偿还债券面值。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券投资的实际年利率为 7.53%。 2× 18年 12月 31日，该债券的公允价值为 1 095万元，预期信用损失为 20万元。不考虑其他因素， 2× 18年 12月 31日甲公司该债券投资的账面价值为(　　)万元。( 2019年)

A.1 095

B.1 075

C.1 082.83

D.1 062.83

【答案】 A

【解析】划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产后续以公允价值计量，故账面价值为 1095万元。

相关会计分录：

2 × 18年 1月 1日：

借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　 1 000

——利息调整　　　　　　　　　　 100

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

2 × 18年 12月 31日：

借：应收利息　　　　　　　　　　　　 100( 1 000× 10%)

贷：投资收益　　　　　　　　　　 82.83( 1 100× 7.53%)

其他债权投资——利息调整　　　　　　　　　 17.17

借：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　 12.17[1 095-( 1 100-17.17) ]

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　　 12.17[1 095-( 1 100-17.17) ]

借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

贷：其他综合收益——信用减值准备　　　　　　　　　 20

【单选题】 2017年 1月 10日，甲公司以银行存款 5 110万元(含交易费用 10万元)购入乙公司股票，将其作为交易性金融资产核算。 2017年 4月 28日，甲公司收到乙公司 2017年 4月24日宣告分派的现金股利 80万元。 2017年 12月 31日，甲公司持有的该股票公允价值为 5 600万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司 2017年营业利润增加的金额为(　 　 )万元。( 2018年)

A.580

B.490

C.500

D.570

【答案】 D

【解析】取得交易性金融资产发生的初始直接费用计入投资收益的借方，不影响交易性金融资产的初始确认金额。该项投资使甲公司 2017年营业利润增加的金额 =期末公允价值 5 600-初始确认金额( 5 110-10) -交易费用 10+分得现金股利 80=570(万元)。

【单选题】某股份有限公司于 2× 18年 1月 1日发行 3年期，于次年起每年 1月 1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为 200万元，票面年利率为 5%，实际年利率为 6%，发行价格为 196.65万元，另支付发行费用 2万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 2× 19年度确认的利息费用为(　　)万元。

A.11.78

B.12

C.10

D.11.68

【答案】 A

【解析】该债券 2× 18年度确认的利息费用 =( 196.65-2)× 6%=11.68(万元)， 2018年度确认的利息费用 =[( 196.65-2) +11.68-200× 5%]× 6%=11.78(万元)。

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