中级会计师

【单选题】企业对下列资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是(　 　 )。( 2019年)

A. 合同资产

B. 合同取得成本

C. 库存商品

D. 长期股权投资

【答案】 D

【解析】属于《企业会计准则第 8号——资产减值》规定范围内的资产，计提的减值以后期间不得转回，即长期股权投资计提减值准备以后期间不得转回。

【单选题】 2× 18年 12月 31日，甲公司一台原价为 500万元、已计提折旧 210万元、已计提减值准备 20万元的固定资产出现减值迹象。经减值测试，其未来税前和税后净现金流量的现值分别为 250万元和 210万元，公允价值减去处置费用后的净额为 240万元。不考虑其他因素， 2×18年 12月 31日，甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额为(　　)万元。( 2019年)

A.30

B.20

C.50

D.60

【答案】 B

【解析】 2× 18年 12月 31日，甲公司该项固定资产减值测试前的账面价值 =500-210-20=270(万元)。可收回金额按照预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额孰高确认，因预计资产未来现金流量不应当包括与所得税收付有关的现金流量，所以甲公司预计未来现金流量现值为250万元，故可收回金额为250万元，账面价值大于可收回金额，甲公司应计提减值准备=270-250=20(万元)。

【单选题】 2016年 12月 20日，甲公司以 4 800万元购入一台设备并立即投入使用，预计使用年限为 10年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。 2017年 12月 31日，该设备出现减值迹象，甲公司预计该设备的公允价值减去处置费用后的净额为 3 900万元，未来现金流量的现值为 3 950万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素， 2017年 12月 31日，甲公司应为该设备计提减值准备的金额为(　　)万元。( 2018年)

A.420

B.410

C.370

D.460

【答案】 C

【解析】固定资产可收回金额以公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者孰高计量，即可收回金额为 3 950万元。 2017年 12月 31日固定资产减值测试前账面价值 =4800-4 800/10=4 320(万元)，应计提减值准备的金额为 370万元( 4 320-3 950)。

【单选题】 2016年 2月 1日甲公司以 2 800万元购入一项专门用于生产 H设备的专利技术。该专利技术按产量法进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产 500台 H设备。甲公司 2016年共生产 90台 H设备。 2016年 12月 31日，经减值测试，该专利技术的可收回金额为 2 100万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司 2016年 12月 31日应该确认的资产减值损失金额为(　　)万元。( 2017年)

A.700

B.0

C.196

D.504

【答案】 C

【解析】 2016年年末，该专利技术计提减值前的账面价值 =2 800-2 800× 90/500=2 296(万元)，应确认的资产减值损失金额 =2 296-2 100=196(万元)。

【多选题】下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有(　 　 )。( 2011年)

A. 资产组是企业可以认定的最小资产组合

B. 认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式

C. 认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式

D. 资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入

【答案】 ABCD

【解析】资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，选项 A正确;资产组产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入，选项B正确;资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等，选项 C和 D正确。

【多选题】企业在资产减值测试时，下列各项关于预计资产未来现金流量的表述中，正确的有( 　　 )。( 2018年)

A. 包括资产处置时取得的净现金流量

B. 不包括与所得税收付有关的现金流量

C. 包括将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项

D. 不包括与资产改良支出有关的现金流量

【答案】 ABD

【解析】资产预计未来现金流量应当考虑的因素有：资产持续使用过程中预计产生的现金流入;实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出;资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量;预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付相关的现金流量;企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

【例题·多选题】下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有( 　　 )。

A. 通货膨胀因素

B. 筹资活动产生的现金流入或者流出

C. 未来年度为改良资产发生的现金流出

D. 与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

【答案】 BC

【解析】选项 A，对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;选项 D，与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量应当予以考虑。

【判断题】资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。(　　)(2014年)

【答案】√

【解析】资产组一经确定，在各个会计期间不得随意变更。

【判断题】在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。(　　)( 2008年)

【答案】√

【解析】为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

【判断题】资产负债表日，企业对未来现金流量为外币的固定资产进行减值测试时，应当以资产负债表日的即期汇率对未来外币现金流量的现值进行折算。(　　)( 2019年)

【答案】√

【判断题】包含商誉的资产组发生的减值损失，应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊。(　　)( 2019年)

【答案】×

【解析】包含商誉的资产组发生的减值损失应先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。

【判断题】企业应当结合与商誉相关的资产组或者资产组组合对商誉进行减值测试。(　　)( 2017年)

【答案】√

【解析】由于商誉无法独立产生现金流量，所以需要与相关资产组或资产组组合一起进行减值测试。

【例题·计算分析题】某公司在 A、 B、 C三地拥有三家分公司，其中， C分公司是上年吸收合并的公司。由于 A、 B、 C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。 2× 19年 12月 31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时， C分公司资产组的账面价值为 520万元(含合并商誉为 20万元)。该公司计算 C分公司资产的可收回金额为 400万元。假定 C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为 250万元、 150万元和 100万元。

要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。

【答案】

本例中， C资产组的账面价值 =520(万元)，可收回金额 =400(万元)，发生减值 120万元。 C资产组中的减值额先冲减商誉 20万元，余下的 100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。

甲设备应承担的减值损失 =100÷( 250+150+100)× 250=50(万元)

乙设备应承担的减值损失 =100÷( 250+150+100)× 150=30(万元)

无形资产应承担的减值损失 =100÷( 250+150+100)× 100=20(万元)

会计分录：

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 120

贷：商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　 80

无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　 20

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