中级会计师

【单选题】 2017年 5月 10日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款 1 200万元，当日办妥相关手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 1 100万元，其中投资成本为 700万元，损益调整为 300万元，可重分类进损益的其他综合收益为 100万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益为(　 　 )万元。( 2017年)

A.100

B.500

C.200

D.400

【答案】 C

【解析】甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益 =1 200-1 100+100(其他综合收益结转)=200(万元)。

会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　 1 200

贷：长期股权投资 ——投资成本　　　　　　　　　　 700

——损益调整　　　　　　　　　　 300

——其他综合收益　　　　　　　　 100

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：其他综合收益　　　　　　　　 　　　　　　　　 100

贷：投资收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　　 100

【单选题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。 2019年 4月 5日，甲公司将自产的 300件 K产品作为福利发放给职工。该批产品的单位成本为 400元 /件，公允价值和计税价格均为 600元 /件。不考虑其他因素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为(　 　 )万元。( 2017年改编)

A.18

B.13.56

C.12

D.20.34

【答案】 D

【解析】应计入应付职工薪酬的金额 =600× 300×( 1+13%) /10 000=20.34(万元)。

会计分录如下：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 20.34

贷：应付职工薪酬—非货币性福利　　　　　　　　 20.34

借：应付职工薪酬—非货币性福利　　　　　　　　 20.34

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 18

应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　 2.34

借：主营业务成本　　　　　　　　 12( 300× 400/10 000)

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12

【单选题】企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是(　　)。( 2015年)

A. 现值

B. 历史成本

C. 重置成本

D. 公允价值

【答案】 D

【解析】企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。

【单选题】甲公司共有 200名职工。从 2× 19年 1月 1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废;职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假余额中扣除，职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。 2× 19年 12月 31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为 2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计 2× 20年有 150名职工将享受不超过 5天的带薪年休假，剩余 50名总部管理人员每人将平均享受 6天带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为 400元。甲公司 2× 19年年末因累积带薪缺勤计入管理费用的金额为(　　)元。

A.20 000

B.120 000

C.60 000

D.0

【答案】 A

【解析】甲公司 2× 19年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计 2× 20年职工的年休假情况，只有 50名总部管理人员会使用 2× 19年的未使用带薪年休假 1天( 6-5)，而其他 2× 19年累积未使用的带薪年休假都将失效，所以应计入管理费用的金额 =50×( 6-5)× 400=20 000(元)。

【单选题】甲公司于 2× 19年年初制定和实施了一项短期利润分享计划，拟对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为 2 000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过 2 000万元，公司管理层可以分享超过 2 000万元净利润部分的 10%作为额外报酬。假定甲公司 2× 19年全年实际完成净利润 2 600万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司 2× 19年 12月 31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为(　　)万元。

A.260

B.60

C.200

D.0

【答案】 B

【解析】应计入管理费用的金额 =( 2 600-2 000)× 10%=60(万元)。

【多选题】下列各项中，企业应作为短期薪酬进行会计处理的有(　　)。( 2018年)

A. 由企业负担的职工医疗保险费

B. 向职工发放的高温补贴

C. 由企业负担的职工住房公积金

D. 向职工发放的工资

【答案】 ABCD

【解析】短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金，工会经费和职工教育经费等。

【多选题】下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有(　　)。( 2016年)

A. 职工教育经费

B. 非货币性福利

C. 长期残疾福利

D. 累积带薪缺勤

【答案】 ABCD

【解析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。以上选项均正确。

【判断题】企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工时，应当按照该产品的账面价值确定职工薪酬金额。(　　)( 2019年)

【答案】×

【解析】企业以自产的产品作为非货币性福利提供给职工属于视同销售，应当按照该产品的公允价值和相关税费合计确定职工薪酬金额。

【综合题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关交易或事项如下：

资料一： 2×17年 1月 1日，甲公司以银行存款 7 300万元从非关联方取得乙公司 20%的有表决权股份，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。当日，乙公司所有者权益的账面价值为40000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同。

资料二： 2×17年 6月 15日，甲公司将其生产的成本为 600万元的设备以 1 000万元的价格出售给乙公司。当日，乙公司以银行存款支付全部货款，并将该设备交付给本公司专设销售机构作为固定资产立即投入使用。乙公司预计该设备的使用年限为 10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

资料三： 2×17年度乙公司实现净利润 6 000万元，持有的其他债权投资因公允价值上升计入其他综合收益 380万元。

资料四： 2×18年 4月 1日，乙公司宣告分派现金股利 1 000万元， 2×18年 4月 10日，甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。

资料五： 2×18年 9月 1日，甲公司以定向增发 2 000万股普通股(每股面值为 1元、公允价值为 10元)的方式，从非关联方取得乙公司 40%的有表决权股份，相关手续于当日完成后，甲公司共计持有乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，该企业合并不属于反向购买。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为 45 000万元;甲公司原持有的乙公司 20%股权的公允价值为 10 000万元。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：

( 1)判断甲公司 2×17年 1月 1日对乙公司股权投资的初始投资成本是否需要调整，并编制与投资相关的会计分录。

( 2)分别计算甲公司 2×17年度对乙公司股权投资应确认的投资收益、其他综合收益，以及2×17年 12月 31日该项股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

( 3)分别编制甲公司 2×18年 4月 1日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录，以及 2×18年 4月 10日收到现金股利时的会计分录。

( 4)计算甲公司 2×18年 9月 1日取得乙公司控制权时长期股权投资改按成本法核算的初始投资成本，并编制相关会计分录。

( 5)分别计算甲公司 2×18年 9月 1日取得乙公司控制权时的合并成本和商誉。

【答案】

( 1) 2×17年 1月 1日，甲公司取得乙公司长期股权投资的初始投资成本是 7300万元，占乙公司所有者权益公允价值的份额 =40 000×20% =8 000(万元)，初始投资成本小于所占乙公司所有者权益公允价值的份额，所以需要调整长期股权投资的初始入账价值。

借：长期股权投资 ——投资成本　　　　　　　　　 7 300

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 300

借：长期股权投资 ——投资成本　　　 700( 8 000-7 300)

贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

( 2)2×17 年乙公司调整后的净利润 =6 000-( 1 000-600) +( 1 000-600) /10×6/12=5 620(万元);

甲公司 2×17年度对乙公司股权投资应确认的投资收益 =5 620×20% =1 124(万元);

甲公司 2×17年度对乙公司股权投资应确认的其他综合收益 =380×20%=76(万元);

2×17 年 12月 31日长期股权投资账面价值 =7 300+700+1 124+76=9 200(万元)。

借：长期股权投资 ——损益调整　　　　　　　　　 1 124

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 124

借：长期股权投资 ——其他综合收益　　　　　　　　　 76

贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 76

( 3) 2×18年 4月 1日

借：应收股利　　　　　　　　　　　　 200( 1 000×20%)

贷：长期股权投资 ——损益调整　　　　　　　　　　 200

2×18 年 4月 10日

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

( 4) 2×18年 9月 1日长期股权投资的初始投资成本 =2 000×10+9 200-200=29 000(万元)。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 29 000

贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

资本公积 ——股本溢价　　　　　　　　　　　 18 000

长期股权投资 ——投资成本　　　　　　　　　 8 000

——损益调整　　　　　 924( 1124-200)

——其他综合收益　　　　　　　　　 76

( 5)甲公司 2×18年 9月 1日取得乙公司控制权时的合并成本 =2 000×10+10 000=30 000(万元)，商誉 =30 000-45 000×60%=3 000(万元)。

编辑推荐：

财政部：2020年中级会计职称考试题型公布！

2020年中级会计职称证书领取时间

财政部：2020年中级会计考试大纲公布！

2020年中级会计职称考试辅导招生方案

（责任编辑：）

共2页,当前第1页  第一页  前一页  下一页