中级会计师

【单选题】甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元(不含增值税)，委托乙公司加工一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为(　　)万元。( 2015年)

A.36

B.39.6

C.40

D.42.12

【答案】 A

【解析】委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣，不计入委托加工物资的成本，所以甲公司收回的该批应税消费品的实际成本 =30+6=36(万元)。

【单选题】下列各项与存货相关的支出中，不应计入存货成本的是(　　)。

A. 非正常消耗的直接人工和制造费用

B. 材料入库前发生的挑选整理费

C. 在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

D. 材料采购过程中发生的运输途中的合理损耗

【答案】 A

【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益。

【单选题】东方公司为增值税一般纳税人。 2×19年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售， 2×19年 12月 31日其总成本为 200万元，数量为 10吨。据市场调查， D材料的市场销售价格为 20万元 /吨(不含税)，同时销售 10吨 D材料将发生的销售费用及税金为 1万元。 2×19年12月 31日 D材料的账面价值为(　　)万元。

A.199

B.200

C.190

D.180

【答案】 A

【解析】 2×19年 12月 31日 D材料的可变现净值 =10×20-1=199(万元)，成本为 200万元，所以账面价值为 199万元。

【单选题】 2× 18年 12月 10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同。合同约定，甲公司应于 2× 19年 2月 10日以每台 30万元的价格向乙公司交付 5台 H产品。 2× 18年 12月 31日，甲公司库存的专门用于生产上述产品的 K材料账面价值为 100万元，市场销售价格为 98万元，预计将 K材料加工成上述产品尚需发生加工成本 40万元，与销售上述产品相关的税费15万元。不考虑其他因素， 2× 18年 12月 31日， K材料的可变现净值为(　　)万元。( 2019年)

A.100

B.95

C.98

D.110

【答案】 B

【解析】甲公司的 K材料用于生产 H产品，其可变现净值 =30× 5-40-15=95(万元)，选项 B正确。

【单选题】甲公司 2× 19年年末持有乙原材料 100件专门用于生产丙产品，成本为每件4.9万元，每件乙原材料可加工为一件丙产品，加工过程中需发生的加工成本为每件 0.8万元，销售过程中估计需发生运输费用为每件 0.2万元， 2× 19年 12月 31日，乙原材料的市场价格为每件4.8万元，丙产品的市场价格为每件 6万元， 2× 19年之前未对乙原材料计提存货跌价准备，不考虑其他因素，甲公司 2× 19年年末对乙原材料应计提的存货跌价准备为(　　)万元。

A.0

B.30

C.10

D.20

【答案】 A

【解析】 2× 19年年末每件丙产品的可变现净值 =6-0.2=5.8(万元)，每件丙产品的成本 =4.9+0.8=5.7(万元)，乙原材料专门生产的丙产品未发生减值，因此乙原材料期末以成本计量，无须计提存货跌价准备。

【单选题】乙公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。期末原材料的账面余额为1200万元，数量为 120吨，该原材料以前未计提过减值，该原材料专门用于生产与丙公司所签合同约定的 Y产品。该合同约定：乙公司为丙公司提供 Y产品 240台，每台售价为 10.5万元(不含增值税，下同)。将该原材料加工成 240台 Y产品尚需发生加工成本总额 1 100万元，估计销售每台 Y产品尚需发生相关税费 1万元。期末该原材料市场上每吨售价为 9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.1万元。期末该原材料的账面价值为(　　)万元。

A.1 068

B.1 180

C.1 080

D.1 200

【答案】 B

【解析】由于该原材料专门用于生产 Y产品，所以应先确定 Y产品是否发生减值。 Y产品可变现净值 =240×( 10.5-1) =2 280(万元)， Y产品成本 =1 200+1 100=2 300(万元)， Y产品成本大于可变现净值，所以Y产品发生减值，据此判断原材料发生减值，期末原材料应按照可变现净值计量，原材料可变现净值 =2 280-1 100=1 180(万元)，因此期末该原材料的账面价值为 1 180万元，选项 B正确。

【单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。 2× 19年 9月 3日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定， 2× 20年 1月 20日，甲公司应按每台 52万元的价格向乙公司提供 A产品 6台。 2× 19年 12月 31日，甲公司 A产品的账面价值(成本)为 280万元，数量为 5台，单位成本为 56万元; A产品的市场销售价格为 50万元 /台。销售 5台 A产品预计发生销售费用及税金为 10万元。合同价格和市场销售价格均为不含税价格。 2× 19年 12月 31日，甲公司结存的 5台 A产品的账面价值为(　　)万元。

A.280

B.250

C.260

D.240

【答案】 B

【解析】根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批 A产品的销售价格由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，计算A产品的可变现净值应以销售合同约定的单位价格 52万元作为计量基础，其可变现净值 =52× 5-10=250(万元)，低于其成本 280万元，所以2× 19年 12月 31日 A产品的账面价值为 250万元，选项 B正确。

【单选题】 2× 19年 12月 26日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定， 2× 20年 3月 20日，甲公司应按每台 50万元的价格向乙公司提供 B产品 6台。 2× 19年12月 31日，甲公司尚未生产该批 B产品，但持有的库存 C材料专门用于生产 B产品，可生产 B产品 6台。 C材料其账面价值(成本)为 185万元，市场销售价格总额为 182万元。将 C材料加工成B产品尚需发生加工成本 120万元，不考虑相关税费。 2× 19年 12月 31日 C材料的可变现净值为(　　)万元。

A.300

B.182

C.180

D.185

【答案】 C

【解析】截至 2× 19年 12月 31日甲公司与乙公司签订 B产品的不可撤销合同， B产品尚未开始生产，但持有库存 C材料专门用于生产该批 B产品，且可生产的 B产品的数量等于销售合同订购的数量，因此，计算该批 C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的 B产品的销售价格总额 300万元( 50× 6)作为计量基础。 C材料的可变现净值 =300-120=180(万元)，选项 C正确。

【单选题】甲公司 2017年 12月 10日签订一项不可撤销合同，合同约定产品的售价是 205元 /件，销售数量 1 000件， 2018年 1月 15日交货。 2017年年末甲公司剩余存货 1 500件，成本 200元 /件，市场销售价格 191元 /件，预计销售费用均为 1元 /件， 2017年年末甲公司应计提的存货跌价准备是(　　)元。( 2018年)

A.15 000

B.0

C.1 000

D.5 000

【答案】 D

【解析】签订合同的 1 000件，可变现净值 =( 205-1)× 1 000=204 000(元)，成本为200 000元，成本小于可变现净值，未发生减值。超过合同数量的 500件，可变现净值 =( 191-1)× 500 =95 000(元)，成本为 100 000元，成本大于可变现净值，应计提存货跌价准备 5 000元。

【单选题】 B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。 2× 19年 9月 26日 B公司与 M公司签订销售合同：由 B公司于 2× 20年 3月 6日向 M公司销售笔记本电脑 1 000台，每台售价为 1.2万元。 2× 19年 12月 31日 B公司库存笔记本电脑 1 200台，单位成本为 1万元，账面成本为 1 200万元，此前该批笔记本电脑未计提过存货跌价准备。 2× 19年 12月 31日 B公司库存笔记本电脑市场销售价格为每台 0.95万元，预计销售税费为每台 0.05万元。不考虑其他因素， 2× 19年 12月 31日 B公司库存笔记本电脑的账面价值为(　　)万元。

A.1 200

B.1 180

C.1 170

D.1 230

【答案】 B

【解析】由于 B公司持有的笔记本电脑数量 1 200台多于已经签订销售合同的数量 1 000台。因此， 1000台有合同的笔记本电脑和超过合同数量的 200台笔记本电脑应分别计算可变现净值。销售合同约定数量 1000台，其可变现净值 =1 000× 1.2-1 000× 0.05 =1 150(万元)，成本 =1 000× 1=1 000(万元)，成本小于可变现净值，未发生减值，所以有合同的 1000台笔记本电脑未发生减值，按照成本计量，账面价值为 1000万元;超过合同数量部分的可变现净值 =200× 0.95-200× 0.05=180(万元)，其成本 =200× 1=200(万元)，可变现净值小于成本，应计提减值 20万元( 200-180)，所以 200台无合同部分的笔记本电脑按照可变现净值计量，账面价值为 180万元。 2× 19年 12月 31日 B公司库存笔记本电脑账面价值 =1 000+180=1 180(万元)。

【多选题】下列项目中，作为增值税一般纳税人的企业一般应计入存货成本的有(　　)。

A. 购入存货支付的关税

B. 商品流通企业采购过程中发生的保险费

C. 企业提供劳务取得存货发生的从事劳务提供人员的直接人工

D. 自制存货生产过程中发生的直接费用

【答案】 ABCD

【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本;商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等应当计入存货采购成本;企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。

【多选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有(　 　 )。(2015年)

A. 入库前的挑选整理费

B. 运输途中的合理损耗

C. 不能抵扣的增值税进项税额

D. 运输途中因自然灾害发生的损失

【答案】 ABC

【解析】选项 D，自然灾害造成的损失不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。

【多选题】下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有(　　)。( 2012年)

A.外来原始凭证

B.生产成本资料

C.生产预算资料

D.生产成本账薄记录

【答案】 ABD

【解析】选项 C，生产成本预算资料属于预算行为，不属于实际发生的成本，不能作为存货成本确凿证据。

【多选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有(　　)。( 2011年)

A.在产品已经发生的生产成本

B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格

C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本

D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用

【答案】 BCD

【解析】在产品的可变现净值 =在产品加工完成产成品对外销售的预计销售价格 -预计销售产成品发生的销售费用 -在产品未来加工成产成品估计还将发生的成本。

【多选题】企业委托加工一批非金银首饰的应税消费品，收回后直接用于销售。不考虑其他因素。下列各项中，应当计入收回物资的加工成本的有(　　)。( 2018年)

A. 委托加工耗用原材料的实际成本

B. 收回委托加工时支付的运杂费

C. 支付给受托方的由其代收代缴的消费税

D. 支付的加工费

【答案】 ABCD

【解析】委托外单位加工完成的存货，收回后直接用于销售的，以实际耗用的原材料或半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。选项C，题目未说明售价是否高于受托方计税价，只能按照不高于受托方计税价处理，将其计入成本。

【判断题】企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。(　　)( 2015年)

【答案】√

【判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。(　　)( 2010年)

【答案】×

【解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以一般市场价格为基础进行确定。

【判断题】对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变现净值时应当考虑不同的因素。(　　)( 2014年)

【答案】√

【解析】直接用于出售的存货以其售价为基础确定其可变现净值，而继续加工的存货，应以其生产的产成品的预计售价为基础来确定可变现净值。

【判断题】企业接受投资者投入存货的成本，应当按照合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。(　　)( 2018年)

【答案】√

【判断题】企业通过提供劳务取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。(　　)( 2016年)

【答案】√

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