中级会计师

【单选题】甲公司为增值税一般纳税人， 2018年 1月 15日购入一项生产设备并立即投入使用。取得增值税专用发票上注明价款 500万元，增值税税额 85万元。当日预付未来一年的设备维修费，取得增值税专用发票上注明的价款为 10万元，增值税税额为 1.7万元，不考虑其他因素，该设备的入账价值是(　　)万元。( 2018年)

A.500

B.510

C.585

D.596

【答案】 A

【解析】当日预付未来一年的设备维修费于发生时计入当期损益，则该设备的入账价值为 500万元。

【单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 300万元，增值税税额为 51万元，自行安装领用材料 20万元，发生安装人工费 5万元，不考虑其他因素，设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为(　　)万元。( 2016年)

A.320

B.351

C.376

D.325

【答案】 D

【解析】增值税一般纳税人购入设备取得的增值税专用发票上注明的增值税可以抵扣，不计入设备成本，安装过程中领用材料的增值税可以抵扣，不计入设备成本，所以设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值 =300+20+5=325(万元)。

【单选题】甲公司为一家制造企业。 2×19年 4月 1日，为降低采购成本，自乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备 X、 Y和 Z。甲公司以银行存款支付货款 880 000元、包装费 20 000元。 X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本 20 000元(未计提存货跌价准备)，支付安装费 30 000元。假定设备 X、 Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为 300 000元、 250 000元和 450 000元。假设不考虑其他因素，则 X设备的入账价值为(　　)元。

A.350 000

B.324 590

C.320 000

D.327 990

【答案】 C

【解析】 X设备的入账价值 =(880 000+20 000)×300 000/( 300 000+250 000+450 000)+20 000+30 000=320 000(元 )。

【单选题】某公司以 10 000万元购建一座核电站，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用 1 000万元(金额较大)，该弃置费用按实际利率折现后的金额为 620万元。不考虑其他因素，该核电站的入账价值为(　　)万元。

A.9 000

B.10 000

C.10 620

D.11 000

【答案】 C

【解析】该核电站的入账价值 =10 000+620=10 620(万元)。

【多选题】下列各项关于资产的确认，表述不正确的有(　　)。

A.企业由于安全或环保需要要求购入的设备等，不能直接给企业带来未来经济利益，因此不应作为固定资产进行管理和核算

B.固定资产各组成部分以不同的方式为企业提供经济利益的应当分别将各个组成部分确认为单项固定资产

C.只要与固定资产有关的经济利益很可能流入企业，就应将其确认为固定资产

D.房地产开发公司建造完成的准备销售的商品房应作为企业固定资产核算

【答案】 ACD

【解析】选项 A，虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此也应确认为固定资产;选项 C，固定资产确认还应满足该固定资产的成本能够可靠地计量;选项 D，房地产开发公司建造完成的准备销售的商品房应确认为存货。

【多选题】下列应计入自行建造固定资产成本的有(　　)。( 2017年)

A. 达到预定可使用状态前分摊的间接费用

B. 为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金

C. 达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用

D. 达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本

【答案】 ACD

【解析】选项 B，为建造固定资产通过支付土地出让金方式取得土地使用权应确认为无形资产，不计入固定资产成本。

【判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。(　　)( 2014年)

【答案】×

【解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。

【判断题】特殊行业的特定固定资产存在弃置费用的，企业应将弃置费用的现值计入固定资产成本，同时确认相应的预计负债。(　　)( 2018年)

【答案】√

【判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。(　　)( 2013年)

【答案】√

【解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【判断题】企业为符合国家有关排污标准购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。(　　)( 2017年)

【答案】×

【解析】环保设备虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经济利益或获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。

【判断题】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。 (　　 )( 2011年)

【答案】√

【计算分析题】甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：

资料一： 2016年 9月 10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的 S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于 2017年 1月 10日向乙公司提供 10台 S型机床，单位销售价格为 45万元 /台。

2016 年 9月 10日，甲公司 S型机床的库存数量为 14台，单位成本为 44.25万元 /台，该机床的市场销售价格为 42万元 /台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为 0.18万元 /台，向其他客户销售该机床的销售费用为 0.15万元 /台。

2016 年 12月 31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对 S型机床计提存货跌价准备。

资料二： 2016年 12月 31日，甲公司库存一批用于生产 W型机床的 M材料。该批材料的成本为 80万元，可用于生产 W型机床 10台，甲公司将该批材料加工成 10台 W型机床尚需投入 50万元。该批 M材料的市场销售价格总额为 68万元，估计销售费用总额为 0.6万元。甲公司尚无 W型机床订单。 W型机床的市场销售价格为 12万元 /台，估计销售费用为 0.1万元 /台。

2016 年 12月 31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备— M材料”账户的贷方余额为 5万元。

假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：

( 1)计算甲公司 2016年 12月 31日 S型机床的可变现净值。

( 2)判断甲公司 2016年 12月 31日 S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

( 3)判断甲公司 2016年 12月 31日是否应对 M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

【答案】

( 1)对于有合同部分， S型机床可变现净值 =10×( 45-0.18) =448.2(万元);

对于无合同部分， S型机床可变现净值 =4×( 42-0.15) =167.4(万元);

所以， S型机床的可变现净值 =448.2+167.4=615.6(万元)。

( 2) S型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。

理由：

对于有合同部分： S型机床成本 =44.25× 10=442.5(万元)，可变现净值为 448.2万元，成本小于可变现净值，所以有合同部分 S型机床未发生减值;

对于无合同部分： S型机床成本 =44.25× 4=177(万元)，可变现净值为 167.4万元，成本大于可变现净值，所以无合同部分 S型机床发生减值，应计提存货跌价准备 =177-167.4=9.6(万元)。

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 9.6

贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　 9.6

( 3)甲公司 2016年 12月 31日应对 M材料计提存货跌价准备。理由： M材料用于生产 W型机床，所以应先确定 W型机床是否发生减值， W型机床的可变现净值 =10×( 12-0.1) =119(万元)，成本 =80+50=130(万元)， W型机床可变现净值低于成本，发生减值，据此判断 M材料发生减值。 M材料的可变现净值 =( 12-0.1)× 10-50=69(万元)， M材料成本为 80万元，所以存货跌价准备余额 =80-69=11(万元)，因“存货跌价准备— M材料”科目贷方余额 5万元，所以本期末应计提存货跌价准备 =11-5=6(万元)。

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

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