中级会计师

一.单项选择题

1.M公司于2×19年1月1日以600万元的价格购进N公司当日发行的面值为550万元的公司债券，按期收取利息，到期收回本金。其中债券的买价为595万元，相关税费为5万元。公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。M公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产，则购入时M公司记入“债权投资——利息调整”科目的金额为(　)万元。

A.600

B.550

C.50

D.5

2.下列各项中，不会引起债权投资账面价值发生增减变动的是(　)。

A.计提债权投资减值准备

B.采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额

C.确认面值购入、分期付息债权投资利息

D.确认面值购入、到期一次付息债权投资利息收入

3.某股份有限公司2×18年1月1日将其债权投资转让，转让价款1 560万元已收存银行。该债券系2×16年1月1日购进，面值为1 500万元，票面年利率5%，到期一次还本付息，期限3年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为150万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元;该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债权投资实现的利息收入为(　)万元。

A.-36

B.-66

C.-90

D.114

4.企业管理金融资产的业务模式，如果不是以收取合同现金流量为目标，也不是既收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，则企业应将该金融资产划分为(　)。

A.以摊余成本计量的金融资产

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.长期借款

5.甲公司为上市公司，2×18年5月10日以830万元(含已宣告但尚未发放的现金股利30万元)购入乙公司股票200万股，直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，另支付手续费4万元。5月30日，甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。7月20日，甲公司以920万元出售该项金融资产，同时支付交易费用10万元。甲公司处置该项交易性金融资产时确认的投资收益为(　)万元。

A.111

B.150

C.151

D.155

6.2×18年3月1日，甲公司从二级市场购入乙公司发行的股票100万股，直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，乙公司的股票每股价格10元，甲公司另支付交易费用1万元。乙公司于3月5日宣告按每股分配0.1元的比例分配现金股利，甲公司于3月10日收到现金股利10万。3月20日，甲公司以每股11元的价格将股票全部出售，另支付交易费用1万元，则2×18年3月甲公司应确认的投资收益为(　)万元。

A.110

B.109

C.108

D.98

7.2×18年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该资产入账时应记入“其他债权投资——利息调整”科目的金额为(　)万元。

A.4(借方)

B.4(贷方)

C.8(借方)

D.8(贷方)

8.2×18年8月1日，甲公司以3200万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的一般公司债券，债券面值为3000万元，期限为4年，票面年利率为6%，每年年末付息，到期一次还本。甲公司购入该项债券投资后，拟长期持有，并按期收取利息、到期收回本金，但如果未来市场利率大幅变动时，甲公司不排除将该项债券投资出售以实现收益最大化。不考虑其他因素，则甲公司应将此金融资产划分为(　)。

A.以摊余成本计量的金融资产

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

D.应收款项

9.甲公司于2×18年1月1日以2 060万元购入3年期到期还本、按年付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，实际年利率为4.28%，面值为2 000万元。甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券在2×18年末公允价值为2 100万元，则该债券2×18年12月31日的摊余成本为(　)万元。(结果保留两位小数)

A.2 100

B.2 030

C.2 000

D.2 048.17

10.2×18年6月1日，企业将债权投资重分类为其他债权投资，重分类日公允价值为700万元，账面价值为680万元;2×18年6月20日，企业将该其他债权投资出售，所得价款为730万元，则出售时确认的投资收益为(　)万元。

A.30

B.20

C.50

D.80

11.下列关于其他债权投资的会计处理表述中，不正确的是(　)。

A.其他债权投资发生的减值损失应计入当期损益

B.其他债权投资持有期间取得的现金股利，不应冲减资产成本

C.其他债权投资期末应按摊余成本计量

D.出售其他债权投资时，应将持有期间确认的相关其他综合收益转入投资收益

12.企业将债权投资重分类为其他债权投资，在重分类日该债券的公允价值为50万元，其账面余额为48万元(计提减值准备1万元)。不考虑其他因素，则该企业在重分类日应做的会计处理是(　)。

A.确认其他债权投资50万元

B.确认其他综合收益2万元

C.确认投资收益2万元

D.确认其他债权投资48万元

13.下列关于金融资产的分类的各项表述中，不正确的是(　)。

A.以摊余成本计量的金融资产，既可能是债权投资，也可能是股权投资

B.如果符合其他条件，企业不能以某债务工具投资是浮动利率投资为由而不将其划分为以摊余成本计量的金融资产

C.衍生金融资产一般不可以划分为以摊余成本计量的金融资产

D.投资企业将通过出售某项金融资产来获取其现金流量的，不可以划分为以摊余成本计量的金融资产

14.甲企业于2×18年10月6日从证券市场上购入乙企业发行在外的股票200万股，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，每股支付价款5元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用15万元，甲企业取得其他权益工具投资时的入账价值为(　)万元。

A.1015

B.915

C.900

D.1000

15.甲公司2×18年12月25日支付价款3 060万元(含已宣告但尚未发放的现金股利90万元)取得一项股权投资，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，交易过程中甲公司另发生交易费用15万元，已用银行存款支付。2×18年12月28日，收到现金股利90万元。2×18年12月31日，该项股权投资的公允价值为3 157.5万元。2×19年1月，甲公司出售该股权投资，取得价款4 157.5万元，假定不考虑所得税等其他因素，则处置时计入留存收益的金额为(　)万元。

A.1 000

B.1 172.5

C.172.5

D.125

16.B公司于2×18年3月20日购买甲公司股票150万股，成交价格每股9元，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，购买该股票另支付手续费等22.5万元。4月25日，甲公司宣告每10股派3.75元现金股利，5月20日，B公司收到现金股利。6月30日该股票市价为每股8.25元，2×18年8月30日以每股7元的价格将股票全部售出，则该项其他权益工具投资对2×18年度损益的影响金额为(　)万元。

A.-266.25

B.56.25

C.-18.75

D.3.75

17.关于金融资产终止确认的表述中，不正确的是(　)。

A.金融资产终止确认，指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出

B.企业收取金融资产现金流量的合同权利终止，如因合同到期而使合同权利终止，金融资产不能再为企业带来经济利益，应当终止确认该金融资产

C.企业收取一项金融资产现金流量的合同权利并未终止，则虽然企业转移了该项金融资产，企业也不应当终止确认被转移的金融资产

D.企业收取一项金融资产现金流量的合同权利并未终止，但若企业转移了该项金融资产，同时该转移满足关于终止确认的规定，则在这种安排下，企业也应当终止确认被转移的金融资产

18.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按(　)原则进行后续计量。

A.实际成本

B.摊余成本

C.公允价值

D.实际利率法

19.甲公司于2×10年1月1日发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面值1 000 000元，票面年利率5%，发行价格 965 250元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为6%。该债券2×11年12月31日应确认的利息费用为(　)元。

A.57 915

B.61 389.9

C.50 000

D.1 389.9

二.多项选择题

20.下列各项中，属于符合金融负债条件的有(　)。

A.向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务

B.在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务

C.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同交付可变数量的自身权益工具

D.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外

21.企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有(　)。

A.委托贷款

B.债权投资

C.交易性金融资产

D.其他债权投资

22.下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的处理，会影响当期损益的有(　)。

A.按债券面值和票面利率计算的利息

B.期末公允价值的变动

C.取得时的相关交易费用

D.处置时的交易费用

23.下列各项中，会引起交易性金融资产账面余额发生变化的有(　)。

A.收到原未计入应收项目的交易性金融资产的利息

B.期末交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额

C.期末交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额

D.出售交易性金融资产

24.下列项目中，投资企业应通过“投资收益”科目核算的有(　)。

A.其他权益工具投资持有期间被投资方宣告分派的现金股利

B.交易性金融资产的公允价值变动

C.处置采用权益法核算的长期股权投资，结转原计入其他综合收益的相关金额

D.长期股权投资采用成本法核算下确认的被投资单位宣告发放的现金股利

25.关于下列各项金融资产的会计处理，说法正确的有(　)。

A.交易性金融资产在持有期间获得现金股利记入“投资收益”科目

B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额记入“投资收益”科目

C.债权投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入记入“利息收入“科目

D.其他债权投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入记入“利息收入“科目

26.在金融资产的计量中，下列表述正确的有(　)。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照公允价值计量，发生的相关交易费用直接计入当期损益

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产初始计量时按照公允价值和发生的相关交易费用确认初始入账金额

C.以摊余成本计量的金融资产初始计量时按照公允价值计量，发生的相关交易费用计入投资收益

D.交易性金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产按照公允价值进行后续计量

27.企业发生的下列事项中，影响“投资收益”科目金额的有(　)。

A.交易性金融资产在持有期间取得的现金股利

B.其他债权投资在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额

C.处置权益法核算的长期股权投资时，结转持有期间确认的其他综合收益金额

D.取得其他债权投资发生的交易费用

28.下列各项中，属于金融资产转移的情形的有(　)。

A.企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给其他方

B.将金融资产转移给另一方，企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利，但承担了将收取的现金流量支付给一个或多个最终收款方的合同义务

C.企业进行外币兑换业务

D.工商银行发放购房贷款

29.下列关于企业发行一般公司债券的会计处理，正确的有(　)。

A.无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均应按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目

B.实际收到的款项与面值的差额，应记入“利息调整”明细科目

C.对于利息调整，企业应在债券存续期间内选用实际利率法或直线法进行摊销

D.资产负债表日，企业应按应付债券的面值和实际利率计算确定当期的债券利息费用

一.单项选择题

1.【正确答案】C

【答案解析】购入时，M公司记入“债权投资——利息调整”科目的金额=600-550=50(万元)。

本题会计分录为：

借：债权投资——成本 　　　550

——利息调整 　50

贷：银行存款 　　　　　　　　　600

【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的初始计量”知识点进行考核】

2.【正确答案】C

【答案解析】选项C，确认分期付息债权投资的利息，应借记“应收利息”，贷记“利息收入”，不会引起债权投资账面价值发生增减变动。

【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的后续计量”知识点进行考核】

3.【正确答案】A

【答案解析】该公司转让该项债权投资实现的利息收入=转让收入-债权投资账面价值=1 560-(1 500+150-24-30)=1 560-1 596=-36(万元)。

【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的处置”知识点进行考核】

4.【正确答案】C

【答案解析】企业管理金融资产的业务模式，如果不是以收取合同现金流量为目标，也不是既收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，则企业应将该金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的定义和核算范围”知识点进行考核】

5.【正确答案】B

【答案解析】甲公司处置该项交易性金融资产时确认的投资收益=910-(800-40)=150(万元)。

借：交易性金融资产——成本 800

应收股利 30

投资收益 4

贷：银行存款 834

借：银行存款 30

贷：应收股利 30

借：公允价值变动损益 40

贷：交易性金融资产——公允价值变动 40

借：银行存款 910

交易性金融资产——公允价值变动 40

贷：交易性金融资产——成本 800

投资收益 150

【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的处置”知识点进行考核】

6.【正确答案】C

【答案解析】2×18年3月甲应确认的投资收益=(100×11-1)-100×10-1+10=108(万元)。

【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算(综合)”知识点进行考核】

7.【正确答案】D

【答案解析】交易费用计入其他债权投资的成本，本题分录为：

借：其他债权投资——成本 200

应收利息 4

贷：银行存款 196

其他债权投资——利息调整 8

所以选择D选项。

【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始计量”知识点进行考核】

8.【正确答案】C

【答案解析】该项金融资产的合同现金流量为本金及利息，甲公司管理该项金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机，因此应将此金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的定义和核算范围”知识点进行考核】

9.【正确答案】D

【答案解析】甲公司应将该债券投资作为其他债权投资核算，公允价值的变动(包括暂时性下降)不会影响其摊余成本，所以2×18年末摊余成本=2 060-(2 000×5%-2 060×4.28%)=2 048.17(万元)。

【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的后续计量”知识点进行考核】

10.【正确答案】C

【答案解析】本题涉及到的分录：

借：银行存款　　　　　　　　730

贷：其他债权投资　　　　700

投资收益　　　　　　　　 30

借：其他综合收益　20

贷：投资收益　　　　　　　　 20

所以，出售时确认的投资收益50(30+20)万元。

【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的处置”知识点进行考核】

11.【正确答案】C

【答案解析】选项C，其他债权投资期末应按公允价值计量，只是作为债券类的其他债权投资，每期期末需要按照摊余成本与实际利率计算利息收益。

【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算(综合)”知识点进行考核】

12.【正确答案】A

【答案解析】本题会计分录为：

借：其他债权投资　 50

债权投资减值准备　 1

贷：债权投资 　48

其他综合收益　 3

【该题针对“不同类金融资产之间的重分类”知识点进行考核】

13.【正确答案】A

【答案解析】企业持有的股权投资的合同现金流量一般并非本金和利息，因此不能划分为以摊余成本计量的金融资产。

【该题针对“金融资产的分类(综合)”知识点进行考核】

14.【正确答案】B

【答案解析】购入其他权益工具投资发生的交易费用计入初始确认金额，但价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。所以甲企业取得其他权益工具投资的入账价值=200×(5-0.5)+15=915(万元)。

【该题针对“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的初始计量”知识点进行考核】

15.【正确答案】B

【答案解析】甲公司2×19年1月处置时计入留存收益金额=4 157.5-(3 060+15-90)=1 172.5(万元)。

【该题针对“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的处置”知识点进行考核】

16.【正确答案】B

【答案解析】该项其他权益工具投资对2×18年度损益的影响额仅包括甲公司宣告分配的现金股利，该项投资处置时不影响投资收益。

本题相关的账务处理是：

借：其他权益工具投资　　1 372.5(150×9+22.5)

贷：银行存款　　　　　　　　1 372.5

借：应收股利　　　56.25(150÷10×3.75)

贷：投资收益　　56.25

借：银行存款 　56.25

贷：应收股利 　56.25

借：其他综合收益　　　　　135(1 372.5-150×8.25)

贷：其他权益工具投资　　　　　135

借：银行存款　　　1 050(150×7)

盈余公积　　　　32.25

利润分配——未分配利润 290.25

贷：其他权益工具投资　　1 237.5(1 372.5-135)

其他综合收益　　　135

该项其他权益工具投资对2×18年度损益的影响额为56.25万元。

【该题针对“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的核算(综合)”知识点进行考核】

17.【正确答案】C

【答案解析】企业收取一项金融资产现金流量的合同权利并未终止，但若企业转移了该项金融资产，同时该转移满足关于终止确认的规定，则在这种安排下，企业也应当终止确认被转移的金融资产。

【该题针对“金融资产终止确认的一般原则”知识点进行考核】

18.【正确答案】C

【答案解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按公允价值进行后续计量。

【该题针对“金融负债的后续计量”知识点进行考核】

19.【正确答案】B

【答案解析】2×10年12月31日应确认的利息费用=应付债券期初的摊余成本×实际利率=965 250×6%=57 915(元)，期末摊余成本=965 250+57 915=1 023 165(元)。相关的分录：

借：银行存款 965 250

应付债券――利息调整 34 750

贷：应付债券――面值 1 000 000

借：财务费用等 57 915

贷：应付债券――应计利息 50 000

应付债券――利息调整 7 915

2×11年利息费用=期初摊余成本×实际利率=1 023 165×6%=61 389.9(元)。

【该题针对“金融负债的后续计量”知识点进行考核】

二.多项选择题

20.【正确答案】ABCD

【答案解析】

【该题针对“金融负债的分类”知识点进行考核】

21.【正确答案】ABD

【答案解析】取得交易性金融资产发生的相关交易费用应冲减投资收益，不计入其初始确认金额。

【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始计量”知识点进行考核】

22.【正确答案】ABCD

【答案解析】选项A，计入投资收益;选项B，计入公允价值变动损益;选项C，计入投资收益借方;选项D，计入投资收益。

【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的后续计量”知识点进行考核】

23.【正确答案】BCD

【答案解析】选项A的会计处理为借记银行存款，贷记投资收益;选项B的会计处理为借记交易性金融资产，贷记公允价值变动损益;选项C的会计处理为借记公允价值变动损益，贷记交易性金融资产;选项D的会计处理为借记银行存款，借或贷记投资收益，贷记交易性金融资产。

【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算(综合)”知识点进行考核】

24.【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，交易性金融资产的公允价值变动，计入公允价值变动损益。

【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算(综合)”知识点进行考核】

25.【正确答案】ACD

【答案解析】交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应记入“公允价值变动损益”科目。

【该题针对“金融资产的初始计量(综合)”知识点进行考核】

26.【正确答案】ABD

【答案解析】企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他两类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。

【该题针对“金融资产的核算(综合)”知识点进行考核】

27.【正确答案】AC

【答案解析】选项D，其他债权投资取得时发生的交易费用应计入初始入账金额，作为其他债权投资的入账价值。

【该题针对“金融资产的后续计量(综合)”知识点进行考核】

28.【正确答案】AB

【答案解析】企业金融资产转移，包括下列两种情形：一是企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给其他方;二是企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利，并承担了将收取的现金流量支付给一个或多个最终收款方的合同义务。

【该题针对“金融资产转移概述”知识点进行考核】

29.【正确答案】AB

【答案解析】利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销，选项C错误;资产负债表日，对于应付债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用，选项D不正确。

【该题针对“金融负债的后续计量”知识点进行考核】

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