中级会计师

一、单项选择题

1.下列项目中，不属于借款费用的是(　)。

A.外币借款发生的汇兑损失

B.借款过程发生的承诺费

C.发行公司债券发生的折价

D.发行公司债券溢价的摊销

2.下列各种情形中，不应暂停借款费用资本化的是(　)。

A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

3.A公司实行的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时以现金支付，每个职工每年可享受10个工作日带薪年休假。2×19年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为4天。A公司2000名职工中，100名为总部各部门经理，500名为研发部门人员，1400名为直接生产工人。该公司平均每名职工每个工作日工资为600元。A公司2×19年预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而确认的成本费用是(　)万元。

A.480

B.120

C.720

D.0

4.大海公司为一家生产电冰箱的企业，共有职工100名，2×19年6月，公司以其生产的成本为5 000元/台的电冰箱作为福利发放给公司职工，每台电冰箱的售价为8 000元，大海公司适用的增值税税率为13%;假定100名职工中60名为直接参加生产的职工，15名为销售人员，25名为总部管理人员。那么大海公司2×19年因该业务计入管理费用的金额为(　)元。

A.226 000元

B.200 000元

C.140 400元

D.480 000元

5.甲公司有200名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受3天的带薪假期，该假期可与国家法定假日连用，未使用的假期可以向以后年度无限期结转。在甲公司200名职工中，有20名销售人员，每名职工平均月工资为2500元，平均每个工作日100元，2×19年，这20名职工中有17人使用了三天的带薪假期，剩余的3名职工未使用本年的带薪假。则甲公司该年实际支付给这20名销售人员的职工薪酬为(　)元。

A.609000

B.606000

C.605100

D.600000

6.下列关于取决于职工提供服务期限长短的长期残疾福利水平的表述中，不正确的是(　)。

A.应当在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务

B.计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性

C.计量时应当考虑长期残疾福利预期支付的期限

D.应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务

7.A公司为建造一栋办公楼于2×19年1月1日专门从银行借入2 000万元款项，借款期限为3年;2×19年2月10日，A公司为建造该办公楼购入一批工程物资，开出一张100万元的不带息银行承兑汇票，期限为6个月;2×19年3月1日，该办公楼开工兴建;2×19年4月1日，A公司领用一批自产产品，成本为30万元，该项工程4月1日以前所占用的物资均为2×19年2月10日购入的工程物资，且未发生其他现金流出。该项工程的预计工期为1年零6个月。不考虑其他因素，则该项工程借款费用开始资本化的时点为(　)。

A.2×19年1月1日

B.2×19年2月10日

C.2×19年3月1日

D.2×19年4月1日

8.2×18年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2×18年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2×18年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2×20年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2×20年4月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为(　)。

A.2×18年2月1日至2×20年4月30日

B.2×18年3月5日至2×20年2月28日

C.2×18年7月1日至2×20年2月28日

D.2×18年7月1日至2×20年4月30日

9.某企业2×19年1月1日开始建造一项固定资产，未取得专门借款而全部占用一般借款。一般借款包括：2×19年1月1日从银行借入3年期借款3 000万元，年利率6%;2×19年1月1日发行5年期债券2 000万元，票面年利率5%，到期一次还本分次付息，发行价为2 000万元。2×19年1月1日、4月1日、10月1日分别支出2 000万元、1 000万元、1 000万元。则2×19年一般借款资本化金额为(　)万元。

A.168

B.174.6

C.211.33

D.205

10.某企业2×18年12月1日开始建造一项固定资产，未取得专门借款而占用两笔一般借款。一般借款包括：2×19年1月1日借入三年期借款3 000万元，年利率6%;2×19年9月1日发行五年期债券2 000万元，票面年利率5%，到期一次还本付息，发行价2 000万元。下列有关2×19年一般借款的加权平均年度利率和季度利率表述不正确的是(　)。

A.年度加权平均利率为5.82%

B.第一、二季度加权平均利率1.5%

C.第三季度加权平均利率为1.45%

D.第四季度加权平均利率为0.59%

11.M于2×19年1月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年，工程采用出包方式，合同约定分别于2×19年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3500万元和2000万元。 M公司为建造办公楼借入两笔专门借款：①2×19年1月1目借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付;②2×19年7月1日借入专门借款2000万元，借款期限为5年，年利率为10%，利息按年支付。闲置的专门借款资金用于固定收益债券的短期投资，月收益率为0.5%。M公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：①2×17年8月1日向某商业银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本;②2×18年1月1日按面值发行公司债券10000万元，期限为3年，年利率为8%，按年支付利息，到期还本。该项目如期达到预定可使用状态。M公司2×19年一般借款利息应计入财务费用的金额是(　)万元。

A.783.2

B.782.4

C.781.8

D.860.0

12.下列各项中，属于离职后福利的是(　)。

A.累积带薪缺勤

B.退休后养老保险

C.医疗保险费

D.辞退福利

二、多项选择题

13.按照借款费用准则规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额的计算处理方法正确的有(　)。

A.应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

B.应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

C.一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

D.一般借款属外币借款的，其本金和利息所产生的汇兑差额应作为财务费用，计入当期损益

14.借款费用同时满足有关条件时才能开始资本化，其条件包括(　)。

A.资产支出已经发生

B.借款费用已经发生

C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

D.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经完成

15.下列有关非货币性福利的计量的说法中，不正确的有(　)。

A.将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当将折旧额计入其他业务成本

B.将自产产品发放给职工作为福利的，应当按照产品的账面价值确认职工福利

C.向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同规定了服务年限的，应当将补贴计入长期待摊费用

D.向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同没有规定服务年限的，应当将补贴一次计入应付职工薪酬

16.下列关于职工薪酬的确认和计量的表述中，不正确的有(　)。

A.短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳务关系给予的补偿也包括在内

B.我国企业职工休婚假、产假、探亲假等通常属于累积带薪缺勤

C.根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内支付全部应缴存金额的，企业应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬

D.企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，在后续会计期间再转回至损益

17.下列关于短期利润分享计划的会计处理，正确的有(　)。

A.应作为职工薪酬处理

B.应全部计入管理费用

C.应比照辞退福利处理

D.奖金计划应比照短期利润分享计划处理

18.M公司管理层2×19年11月1日决定停止某车间的生产任务，制定了一项职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人150人、总部管理人员15人，并于2×20年1月1日执行，辞退补偿为生产工人每人2.5万元、总部管理人员每人45万元。该计划已获董事会批准，并已通知相关职工本人。不考虑其他因素，2×19年正确的会计处理方法有(　)。

A.借记“管理费用”科目675万元

B.借记“生产成本”科目375万元

C.借记“管理费用”科目1 050万元

D.贷记“应付职工薪酬”科目1 050万元

19.下列各项中，表述正确的有(　)。

A.借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益

B.符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产或存货等资产

C.由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产

D.购入即可使用的资产，或购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或生产但建造或生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产

20.下列各项中，属于确定累计资产支出加权平均数需要考虑的因素有(　)。

A.一般借款的支出时间

B.一般借款的支出金额

C.剔除暂停资本化期间

D.一般借款是否被工程占用

21.关于因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有(　)。

A.资本化期间内因外币一般借款发生的汇兑差额，不能资本化

B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

C.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

D.在资本化期间内，外币借款的汇兑差额均可资本化

22.甲公司为建造固定资产于2×19年4月1日向银行借入一笔期限为5年，年利率为5.4%的借款1 000万元，另外该公司于4月1日向另一银行借入一般借款500万元，借款期限3年，年利率5%。公司于4月1日购买一台设备，当日设备运抵公司并开始安装，4月1日支付货款600万元和安装费40万元;6月1日支付工程款600万元;至年末该工程尚未完工，预计2×20年年末完工。不考虑未动用专门借款的存款利息收入。下列2×19年年末正确的会计处理有(　)。

A.专门借款应予资本化的利息金额40.5万元

B.超过专门借款的累计支出加权平均数140万元

C.一般借款利息资本化金额7万元

D.应予资本化的利息金额47.5万元

三、判断题

23.企业购建或生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。(　)

24.在资本化期间内，工程占用外币一般借款的，其本金及利息的汇兑差额在发生时应予以资本化。(　)

25.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间累计达到3个月的，应当暂停借款费用的资本化。(　)

26.设定提存计划的风险由企业承担，设定受益计划的风险由职工个人承担。(　)

四、计算分析题

27.甲公司为建造固定资产于2×18年1月1日专门发行2年期公司债券，实际收到款项2 072.59万元，债券面值2 000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率10%，半年实际利率为4%。此外2×18年7月1日取得一般借款600万元，3年期，年利率为7%，每半年付息一次，到期还本。甲公司于6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额，并计算应予以资本化金额。

该固定资产的建造于2×18年1月1日正式开工兴建，有关支出如下：

(1)2×18年1月1日，支付工程进度款2 072.59万元;

(2)2×18年4月1日，因工程进行质量检查而停工;

(3)2×18年5月31日，工程重新开工;

(4)2×18年10月1日，支付工程进度款300万元;

(5)2×19年2月1日，支付工程进度款100万元;

(6)2×19年4月30日，工程完工并达到预定可使用状态。

(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

(1)(1)计算2×18年6月30日专门借款的资本化金额、应付利息和利息调整摊销额，并编制会计分录。

(2)分别计算2×18年12月31日专门借款和一般借款的资本化金额、应付利息和利息调整摊销额，并编制会计分录。

(3)分别计算2×19年6月30日专门借款和一般借款的资本化金额、应付利息和利息调整摊销额，并编制会计分录。

一、单项选择题

1.【正确答案】C

【答案解析】借款费用不包括发行债券发生的溢价和折价，但包括溢价和折价的摊销，溢折价的摊销是对利息费用的一种调整。

【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】

2.【正确答案】D

【答案解析】符合资本化条件的资产在购建和生产活动中发生非正常中断且中断时间连续超过 3个月的，应当暂停借款费用的资本化。由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不应暂停资本化。

【该题针对“借款费用暂停资本化的时点”知识点进行考核】

3.【正确答案】A

【答案解析】A公司应作如下账务处理：

借：管理费用 (100×4×600/10000)24

研发支出 (500×4×600/10000)120

生产成本 (1400×4×600/10000)336

贷：应付职工薪酬 480

【该题针对“职工薪酬的确认和计量(综合)”知识点进行考核】

4.【正确答案】A

【答案解析】以自产产品作为福利发放给职工的，视同销售，需要确认营业收入和销项税额。大海公司2×19年因该业务计入管理费用的金额=8 000×25×(1+13%)=226 000(元)。

借：生产成本 (60×8 000×1.13)542 400

销售费用(15×8 000×1.13) 135 600

管理费用 (25×8 000×1.13)226 000

贷：应付职工薪酬 (100×8 000×1.13)904 000

借：应付职工薪酬(100×8 000×1.13)904 000

贷：主营业务收入 (100×8 000)800 000

应交税费——应交增值税(100×8 000×0.13)104 000

借：主营业务成本 (100×5 000)500 000

贷：库存商品 (100×5 000)500 000

【该题针对“一般短期薪酬的确认和计量”知识点进行考核】

5.【正确答案】D

【答案解析】本题考核短期带薪缺勤的确认和计量。20名职工一年的工资为20×12×2500=600000(元)，职工享受了带薪假与否，每月实际支付的薪水仍旧是2500元，实际支付的薪水不受影响。

【该题针对“短期带薪缺勤的确认和计量”知识点进行考核】

6.【正确答案】D

【答案解析】长期残疾福利水平与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。

【该题针对“其他长期职工福利”知识点进行考核】

7.【正确答案】D

【答案解析】借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。2×19年3月1日，虽然该项工程的借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，但没有发生资产支出，所以该日期不是借款费用开始资本化的时点，故选项C错误。因此，本题开始资本化的时点应该是4月1日，选择D。

【该题针对“借款费用开始资本化的时点”知识点进行考核】

8.【正确答案】C

【答案解析】借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

(一)资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;

(二)借款费用已经发生;

(三)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

本题中，三个条件全部满足是发生在2×18年7月1日，所以2×18年7月1日为开始资本化时点，而达到预定可使用状态时停止资本化，所以资本化期间的结束时间为2×20年2月28日。

【该题针对“借款费用资本化期间的确定(综合)”知识点进行考核】

9.【正确答案】A

【答案解析】2×19年一般借款的加权平均利率=(3 000×6%+2 000×5%)/(3 000+2 000)×100%= 5.6%;

2×19年一般借款资本化金额=(2 000×12/12+1 000×9/12+1 000×3/12)×5.6%=168(万元)。

【该题针对“一般借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

10.【正确答案】D

【答案解析】年度一般借款加权平均利率=(3 000×6%+2 000×5%×4/12)÷(3 000×12/12+2 000×4/12)=5.82%

第一季度加权平均利率=6%×3/12=1.5%

第二季度加权平均利率=6%×3/12=1.5%

第三季度加权平均利率=(3 000×6%×3/12+2 000×5%×1/12)÷(3 000×3/3+2 000×1/3)=1.45%

第四季度加权平均利率=(3 000×6%×3/12+2 000×5%×3/12)÷(3 000×3/3+2 000×3/3)=1.4%

【该题针对“一般借款资本化率的确定”知识点进行考核】

11.【正确答案】C

【答案解析】①一般借款累计支出加权平均数=1000×6/12+2000×3/12=1000(万元)

②2×19年一般借款的借款费用资本化率=(1 000×6%+10 000×8%)/(1 000+10 000)=7.82%

③M公司2×19年一般借款利息的资本化金额=1000×7.82%=78.2(万元)

④M公司2×19年一般借款利息应计入财务费用的金额=1000×6%+10000×8%-78.2=781.8(万元)

【该题针对“超过专门借款部分的资产支出加权平均数的确定”知识点进行考核】

12.【正确答案】B

【答案解析】离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。选项A、C，属于短期薪酬。

【该题针对“职工薪酬的内容”知识点进行考核】

二、多项选择题

13.【正确答案】BCD

【答案解析】选项A，占用了一般借款的，应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算。

【该题针对“一般借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

14.【正确答案】ABC

【答案解析】选项D，属于停止借款费用资本化的条件。

【该题针对“借款费用开始资本化的时点”知识点进行考核】

15.【正确答案】AB

【答案解析】选项A，将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当将折旧额计入应付职工薪酬;选项B，将自产产品发放给职工作为福利的，应当按照产品的价税合计金额确认职工福利。

【该题针对“一般短期薪酬的确认和计量”知识点进行考核】

16.【正确答案】ABD

【答案解析】选项A，解除与职工的劳务关系给予的补偿除外;选项B，我国企业职工休婚假、产假、探亲假等通常属于非累积带薪缺勤;选项D，企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。

【该题针对“职工薪酬的确认和计量(综合)”知识点进行考核】

17.【正确答案】AD

【答案解析】选项B，应根据职工的不同类别计入当期损益或相关资产成本;选项C，短期利润分享计划的处理和辞退福利不一样。

【该题针对“短期利润分享计划的确认和计量”知识点进行考核】

18.【正确答案】CD

【答案解析】150×2.5+15×45=1 050(万元)，辞退福利应该全部记入“管理费用”，分录为：

借：管理费用 1 050

贷：应付职工薪酬 1 050

【该题针对“辞退福利”知识点进行考核】

19.【正确答案】ABCD

【答案解析】选项D，购入即可使用或购入需安装但所需安装时间比较短的资产，不属于符合资本化条件的资产。

【该题针对“符合借款费用资本化条件的资产”知识点进行考核】

20.【正确答案】ABCD

【答案解析】累计资产支出加权平均数=Σ(所占用的每笔资产支出金额×每笔资产在当期所占用的天数/当期天数)，指的是实际发生的支出的加权平均;一般借款被工程占用才需要资本化，没有被工程占用的，不需要资本化，选项ABD正确;计算累计资产支出加权平均数时需要剔除暂停资本化期间，一般借款资本化率不需要剔除暂停资本化期间，选项C正确。

【该题针对“超过专门借款部分的资产支出加权平均数的确定”知识点进行考核】

21.【正确答案】ABC

【答案解析】选项D，外币一般借款的汇兑差额不能资本化。

【该题针对“外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定”知识点进行考核】

22.【正确答案】ABCD

【答案解析】专门借款应予资本化的利息金额=1 000×5.4%×9/12=40.5(万元)。一般借款累计支出加权平均数=(600+40+600-1 000)×7/12=140(万元)，资本化率为5%，因此一般借款利息应予资本化金额=140×5%=7(万元)。应予资本化的利息=40.5+7=47.5(万元)。

【该题针对“借款费用的计量(综合)”知识点进行考核】

三、判断题

23.【正确答案】Y

【答案解析】

【该题针对“借款费用停止资本化的时点”知识点进行考核】

24.【正确答案】N

【答案解析】在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入相关资产的成本。除外币专门借款以外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当计入当期损益(财务费用)。

【该题针对“外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定”知识点进行考核】

25.【正确答案】N

【答案解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断，其中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化。

【该题针对“借款费用暂停资本化的时点”知识点进行考核】

26.【正确答案】N

【答案解析】本题考查知识点：设定提存计划的确认和计量;

设定提存计划的风险由职工承担，设定受益计划的风险由企业承担。

【该题针对“设定提存计划的确认和计量”知识点进行考核】

四、计算分析题

27.(1)【正确答案】

专门借款的资本化金额=2 072.59×4%=82.90(万元)(1分)

应付利息=2 000×10%/2=100(万元)(0.5分)

利息调整摊销额=100-82.90=17.10(万元)(0.5分)

借：在建工程 82.90

应付债券——利息调整 17.10

贷：应付利息 100(1分)

借：应付利息 100

贷：银行存款 100(1分)

【答案解析】

【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

(2)【正确答案】

专门借款实际利息费用=(2 072.59-17.10)×4%=82.22(万元)(0.5分)

专门借款应付利息= 2 000×10%/2=100(万元)(0.5分)

专门借款利息调整的摊销=100-82.22=17.78(万元)(0.5分)

一般借款利息资本化金额=300×3/12×7%=5.25(万元)(0.5分)

一般借款实际利息费用=600×7%/2=21(万元)(0.5分)

一般借款费用化金额=21-5.25=15.75(万元)(0.5分)

借：在建工程 87.47(82.22+5.25)

财务费用 15.75

应付债券——利息调整 17.78

贷：应付利息 121(100+21)(0.5分)

借：应付利息 121

贷：银行存款 121(0.5分)

【答案解析】专门借款实际利息费用：因为这里的专门借款是发行的债券，而债券的实际利息是以摊余成本和实际利率计算的，本题债券是分期付息的，所以期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息-票面利息，17.10就是实际利息和票面利息的差额。

一般借款利息资本化金额： 2×18年10月1日，支付工程进度款300万元，因此一般借款占用了10、11、12共3个月，因此乘以3/12，因为只有一笔一般借款，因此年利率7%就是一般借款的资本化率。

【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

(3)【正确答案】

专门借款实际利息费用=(2 072.59-17.10-17.78)×4%=81.51(万元)(1分)

其中：专门借款资本化金额=81.51×4/6=54.34(万元)(0.5分)

专门借款费用化金额=81.51×2/6= 27.17(万元)

专门借款应付利息=2 000×10%/2=100(万元)

专门借款利息调整=100-81.51=18.49(万元)

一般借款利息资本化金额=(300×4/6+100×3/6)×7%/2=8.75(万元)(1分)

一般借款实际利息费用=600×7%/2=21(万元)

一般借款费用化金额=21-8.75=12.25(万元)(0.5分)

借：在建工程 63.09(54.34+8.75)

财务费用 39.42(27.17+12.25)

应付债券——利息调整 18.49

贷：应付利息 121(100+21)(0.5分)

借：应付利息 121

贷：银行存款 121(0.5分)

【答案解析】

【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

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