初级会计师

2014年会计专业技术资格考试将于2014年10月25日、26日举行(初级会计职称考试为全国统一考试)，为了帮助广大考生备考小编整理了《初级会计实务》考前考点精编版，希望对您的备考有所帮助！

二、账务处理

(一)取得

考点一、账户

持有至到期投资 核算 摊余成本

例如：面值100万 付50万即可 另付费用10万

持有至到期投资应当按照公允价值计量，发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。

支付的价款中含有已到付息期而尚未领取的利息确认为应收项目，不计入投资成本。

【例题】2012年1月1日，甲公司支付价款200万(含交易费用)从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券 12 500份，债券票面价值总额250万，票面年利率4.72%，于年末支付本年度债券利息(11.8万元)，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资，实际利率为10%。

【正确答案】

借：持有至到期投资——C公司债券——成本　　　　250

贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　 200

持有至到期投资——C公司债券——利息调整　　 50

【例题·单选题】某股份有限公司于2009年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1 100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元。该项债券投资的初始入账金额为(　)万元。

A.1 105

B.1 100

C.1 055

D.1 000

【正确答案】C

【答案解析】该项债券投资的初始入账金额=1100-50+5=1055万。

(二)资产负债表日计算利息收入

持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本计量。

应收利息=面值*票面利率

投资收益=持有至到期投资摊余成本*实际利率

【例题】接上题，根据约定：

2012年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息11.8万元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为20万元;

2013年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息11.8万元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为20.82万元;

2014年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息11.8万元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为21.722万元;

2015年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息11.8万元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为22.7142万元;

【正确答案】

(1)2012年12月31日，确认实际利息收入

借：应收利息——C公司　　　　　　　　　　　　11.8

持有至到期投资——C公司债券——利息调整　 8.2

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 20

同时：

借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　 11.8

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 11.8

(2)2013年12月31日，确认实际利息收入

借：应收利息——C公司　　　　　　　　　　　　11.8

持有至到期投资——C公司债券——利息调整　 9.02

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　20.82

同时：

借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　 11.8

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　11.8

(3)2014年12月31日，确认实际利息收入

借：应收利息—C公司　　　　　　　　　　　　　11.8

持有至到期投资—C公司债券—利息调整　　　 9.922

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　21.722

同时：

借：其他货币资金—存出投资款　　　　　　　　 11.8

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　11.8

(3)2015年12月31日，确认实际利息收入

借：应收利息—C公司　　　　　　　　　　　　　11.8

持有至到期投资—C公司债券—利息调整　　　10.9142

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　22.7142

同时：

借：其他货币资金—存出投资款　　　　　　　　 11.8

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　11.8

结论：投资收益并不是按面值和票面利率计算的。

摊余成本---金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：

①扣除已偿还的本金;

②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

③扣除已发生的减值损失。

【例题·多选题】下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有(　)。

A.确认的减值准备

B.分期收回的本金

C.利息调整的累计摊销额

D.对到期一次付息债券确认的票面利息

【正确答案】ABCD

【例题·判断题】资产负债表日，按照持有至到期投资初始确认金额和实际利率计算债券利息收入，计入投资收益。(　)

【正确答案】×

【答案解析】资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算债券利息收入，计入投资收益。

【例题·判断题】计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。(　)

【正确答案】√

(三)持有至到期投资的减值

考点一、计提

资产负债表日，账面价值高于预计未来现金流量现值的，应当将账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为“资产减值损失”，同时计提“持有至到期投资减值准备”。

【例题】接上题，2013年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为76.6万。

【正确答案】

借：资产减值损失　　　　　　　　76.6

贷：持有至到期投资减值准备　　　76.6

考点二、转回

已计提减值准备的持有至到期投资的账面价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。

【例题】接上题，2015年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定应恢复的金额为70万。

【正确答案】

借：持有至到期投资减值准备　　70

贷：资产减值损失　　　　　　　70

(四)出售

出售时，将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益。如果计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。

【例题】2016年1月15日，甲公司将所持有的12 500份C公司债券全部出售，取得价款240万元。该日，甲公司债券投资的账面余额238.0562万元，其中明细：成本(借余250万)，利息调整(贷余11.9438)，持有期间未发生减值。

【正确答案】

借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　240

持有至到期投资——C公司——利息调整　　　11.9438

贷：持有至到期投资——C公司——成本　　　　 250

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　1.9438

【例题·多选题】下列关于说法中，错误的有(　)。

A.已计提减值的持有至到期投资价值以后又恢复的，不可以转回

B.持有至到期投资计提的减值损失计入投资收益

C.已计提减值的持有至到期投资出售，应同时结转减值准备

D.股票投资可以划分为持有至到期投资

【正确答案】ABD

【答案解析】已计提减值的持有至到期投资价值以后又恢复的，可以转回;持有至到期投资计提的减值损失计入资产减值损失;股票投资不可以划分为持有至到期投资。所以ABD选项错误。

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（责任编辑：lqh）

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