中级会计师

2020年中级会计职称《中级会计实务》真题（9月6日考生回忆版）

下列各项中，不属于投资性房地产的是()。

A.已出租的土地使用权

B.按照国家有关规定认定的闲置土地

C.持有并准备增值后转让的土地使用权

D.已出租的建筑物

【参考答案】B

下列不属于职工薪酬中的短期薪酬的是()。

A.职工福利费用

B.工伤保险费

C.短期带薪缺勤

D.设定提存计划

【参考答案】D

2019年9月15日，甲银行以公允价值45万元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券的账面余额为45万元。 2020年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2021年1月1日将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。2021年1月1日，该债券的公允价值为40万元，已确认的信用减值准备为7000元。重分类日债权投资账面价值为()万元。

A.45

B.40

C.39.3

D.44.3

【参考答案】D

对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。()

A.对

B.错

【参考答案】A

企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有()

A.预计产品质量保证费用

B.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税基础)，并按公允价值调整

C.年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上采用年限平均法计提折旧

D.计提无形资产减值准备

【参考答案】ACD

1.甲股份有限公司(本题下称"甲公司")系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有平板电视机、洗衣机、电冰箱三个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组，甲公司有关总部资产以及平板电视机、洗衣机、电冰箱三个事业部的资料如下∶

(1)甲公司的总部资产为一组服务器，至2×18年年末，总部资产服务器的账面价值为6000万元，预计剩余使用年限为16年。服务器用于平扳电视机、洗衣机、电冰箱三个事业A的行政管理，由于技术己经器后，其存在减值迹象。

(2)平板电视机资产组为一生产线，姓产线由A、B、C三部机器组成。至2×18 年年末，A、B、C机器的账面价值分别为10000万元、15 000万元、25000万元，预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，平板电视机资产组出现减值迹象。

经对平板电视机资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计平板电视机资产组未来现金流量现值为42400万元。甲公司无法合理预计平板电视机资产组公允价值减去处置费用后的净额，因AB、C机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计A、B、C机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计A机器公允价值减去处置费用后的争额为9000万元，但无法估计B、C机器公允价值减去处置费用后的净额。

(3)洗衣机资产组为一条生产线，至2x18年年末，该生产线的账面价值为7500万元，预计剩余使用年限为16年。洗衣机资产组未出现减值迹象。

经对洗衣机资产组(包括分配的总部资产，下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计洗衣机资产组未来现金流量现值为13000万元。甲公司无法合理预计洗衣机资产组公允价值破去处置费用后的净额。

(4)电箱资产组为一条生产线，至2∶18 年末，该生产线的账面价值为10 000万元，预计剩余使用年限为8年。电冰箱资产组出现减值迹象。

经对电冰箱资产组(包括分配的总部资产，下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计电冰箱资产组未来现金流量现值为10080万元。甲公司无法合理预计电冰箱资产组公允价位减去处学要用后的净额。

(5)其他资料如下∶

①全部资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。

②服务器按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价自比例进行分配

③除上述所给资料外，不考虑其他因素。

(1)计算甲公司2×18年12月31日将总部资产服务器分配至平板电视机、洗衣机、电冰箱资产组的账面价值。

(2)计算各个资产组(包括分配的总部资产)应提的减值准备，并社算各个资产组(不包括分配的总资产)和总部资产服务器应分配的试值准备，综制总部资产成值的会计分录

(3)计算分摊平板电视机资产组各资产的减值准备，并编制有关平板电视机资产组滤值的会计分录。(金额单位用万元表示)

【参考答案】

(1)由于平板电视机、洗衣机、电冰箱资产组的预计剩余使用年限分别为4年、16年、8年，因此应考虑时间的权重，分别除以最大公约数4，则权数是1、4、2。 ①平板电视机资产组分摊的总部资产账面价值=6000x[(50000×1)/(50000×1+7500×4+10000×2)] =3000(万元)(1分)

②洗衣机资产组分摊的总部资产账面价 值=6000×[(7500×4)/(50000×1+7 500×4+10000×2)]=1800(万元) (1分)

③电冰箱资产组分摊的总部资产账面价值=6 000×[(10000×2)/(50000+7500×4+10000×2)]=1200 (万元)(1分)

(2)①计算平板电视机资产组的减值准备： 平板电视机资产组(包括分配的总部资产)应计提的减值准备=(10000+15000+25000+3000)-42400=10600(万元)(1分) 平板电视机资产组(不包括总部资产)应计提的减值准备=10600x [50000/(50000+3000)]=10000(万元)(1分) 总部资产服务器应计提的减值准备=10600×[3000/(50000+ 3000)]=600(万元)(1分)②计算洗衣机资产组的减值准备： 洗衣机资产组(包括分配的总部资产)的账面价值为9300万元(7500+1800)，小于其可收回金额13000万元，无需计提资产减值准备。(1分) ③计算电冰箱资产组的减值准备：电冰箱资产组(包括分配的总部资产)应计提的减值准备=(10000 +1200)-10080=1120(万元)(1分) 电冰箱资产组(不包括总部资产)应计提的减值准备=1120×[10 000/(10000+1200)]=1000(万元)(1分) 总部资产(服务器)应计提的减值准备=1120x[1200/(10000 +1200)]=120(万元)(1分) ④计算总部资产服务器应计提的减值准备： 总部资产服务器共应计提的减值准备=600+120=720(万元) 借：资产减值损失720 贷：固定资产减值准备720(1分)

(3)由于平板电视机资产组应计提的减值准备为10000万元，应将该减值准备在A机器、B机器、C机器之间分配。 ①A机器应计提的减准备-10000-9000=1000(万元)。

[分析：如A机器按10000×[10000/(10000+15000+25000)]计提减值准备，则减值准备为2000万元，在此情况下，A机器分配减值准备后的账面价值=10000-2000=8000(万元)

元)，小于其公允价值减去处置费用后的净额9000万元。] ②B机器应计提的减值准备=(10000-1000)×[15000/(15000+25000)]=3375(万元)(1分) ③C机器应计提的减值准备=(10000-1000)×[25000/(15000+25000)1=5625(万元)(1分)

借：资产减值损失——A机器1000

—B机器3375

—C机器5625

贷：固定资产减值准备——A机器1000

—B机器3375

—C机器5625(1分)

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