中级会计师

1、甲公司因新产品生产需要，2016 年 10 月份对一生产设备进行改良，2016 年 12 月底改良完成，改良过程中发生相关支出共计 82 万元，估计能使设备使用寿命延长 5 年。根据2016 年 10 月末的账面记录，该设备的原账面原价为 600 万元，已计提折旧 240 万元，已计提减值准备 90 万元。被替换部分的账面原值为 150 万元。不考虑其他因素，甲公司2016 年 12 月份改良后该固定资产的入账价值为( )万元。

A.202.5

B.284.5

C.200

D.120

答案： B

解析：甲公司 2016 年 12 月份改良后固定资产的入账价值=(600-240-90)-(150-240×150/600-90×150/600)+82=284.5(万元)。

2、2015 年 5 月 2 日，乙公司涉及一起诉讼案。2015 年 12 月 31 日，法院尚未判决，乙公司法律顾问认为，胜诉的可能性为 30%，败诉的可能性为 70%。如果败诉，需要赔偿的金额(含应承担的诉讼费 6 万元)在 250～315 万元之间，并且该区间内每个金额发生的概率相等。另外，乙公司基本确定能从第三方收到补偿款 20 万元。乙公司在资产负债表中确认的负债金额应为( )万元。

A.382.5

B.288.5

C.315

D.282.5

答案： D

解析： 乙公司在资产负债表中确认的负债金额=(250+315)÷2=282.5(万元)。

企业从第三方基本确定能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。

乙公司的会计处理为：

借：营业外支出　　276.5(282.5-6)

管理费用　　6

贷：预计负债 282.5

借：其他应收款 20

贷：营业外支出 20

3、甲公司有 100 名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受 3 天的带薪假，该假日可与国家法定假日连用，未使用的假日可以向以后年度无限期结转。在甲公司 100 名职工中，有 10 名销售人员，每名职工平均月工资为 12 500 元，平均每个工作日 500 元，2014 年，这 10 名职工中有 7 人使用了 3 天的带薪假期，剩余的 3 名职工未使用本年的带薪假。甲公司该年实际支付给这 10 名销售人员的职工薪酬为( )元。

A.1500 000

B.2 500 000

C.1 050 000

D.3 000 000

答案： A

解析： 10 名职工一年的工资=10×12×12 500=1 500 000(元)，不管职工享受带薪假与否，企业每月实际支付的薪水仍是 12500 元，实际支付的薪水不受影响。

4、2015 年 11 月 10 日，甲公司与 A 公司签订一项生产线维修合同。合同规定：维修总价款为 93.6 万元(含增值税额，增值税税率为 17%)，合同期为 6 个月。合同签订日预收价款 50 万元，至 2015 年 12 月 31 日，已实际发生维修费用 35 万元，预计还将发生维修费用 15 万元。经专业测量师测量，该维修业务的完工进度为 65%，提供劳务的交易结果能够可靠地估计，甲公司 2015 年末应确认的劳务收入是( )万元。

A.80

B.56

C.52

D.37

答案： C

解析： 因提供劳务的交易结果能够可靠地估计，不含税的合同总价款=93.6/(1+17%)=80(万元);劳务完工进度=65%;本期确认的收入=80×65%=52(万元)

5、2016 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司 30%的股权，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。投资当日乙公司除一批存货的账面价值为 800 万元，公允价值为 1 000 万元外，其他项目的账面价值与公允价值均相等。当年乙公司实现净利润 2 000 万元。假定 2016 年底乙公司上述存货的 60%已对外销售。2016 年 8 月 5 日，乙公司出售一批商品给甲公司，商品成本为 800 万元，售价为 1 200 万元，甲公司购入的商品作为存货核算，至 2016 年末，甲公司已将从乙公司购入商品的 60%出售给外部独立的第三方。不考虑其他因素，2016 年甲公司因该项投资计入投资收益的金额为( )万元。

A.516

B.260

C.300

D.600

答案： A

解析： 2016 年甲公司应确认的投资收益=[2 000-(1 000-800)×60%-(1 200-800)×(1-60%)]×30%=516(万元)。

6、甲公司将两辆大型运输车辆与乙公司的一台生产设备相交换，另支付补价 5 万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价合计为 240 万元，累计折旧为 125 万元，公允价值为 130 万元;乙公司用于交换的生产设备账面原价为 200 万元，累计折旧为 75万元，公允价值为 140 万元。假设该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等相关税费，甲公司换入设备的入账价值为( )万元。

A.120

B.135

C.115

D.140

答案： A

解析： 由于该非货币性资产交换不具有商业实质，所以应采用账面价值计量。甲公司换入设备的入账价值=240-125+5=120(万元)。

7、丁公司于 2014 年 1 月 1 日外购一栋建筑物，价款为 1 200 万元，购入后立即用于经营出租，租赁期 2 年，年租金为 60 万元，每年年初收取。丁公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2014 年 12 月 31 日，该建筑物的公允价值为 1 400 万元，2015 年12 月 31 日，该建筑物的公允价值为 1 380 万元，2016 年 1 月 1 日，丁公司将到期收回的该建筑物予以出售，售价 1 500 万元。不考虑其他因素，丁公司处置投资性房地产时影响营业利润的金额是( )万元。

A.120

B.300

C.180

D.1500

答案： A

解析： 丁公司处置投资性房地产时影响营业利润的金额=1 500-1 380=120(万元)，公允价值变动损益转到其他业务成本的分录，借贷方都是损益类科目，一借一贷，合计不影响营业利润。

丁公司的相关会计分录：

2014 年 1 月 1 日：

借：投资性房地产——成本 1 200

贷：银行存款等　　1 200

2014 年 12 月 31 日：

借：投资性房地产——公允价值变动 200

贷：公允价值变动损益　　200

2015 年 12 月 31 日：

借：公允价值变动损益　　20

贷：投资性房地产——公允价值变动 20

2016 年 1 月 1 日：

借：银行存款　　1 500

贷：其他业务收入 1 500

借：其他业务成本　　1 380

贷：投资性房地产——成本　　1 200

——公允价值变动 180

借：公允价值变动损益 180

贷：其他业务成本　　180

8、2015 年 12 月 31 日，A 公司库存钢板乙(均用于生产甲产品)的账面价值为 270 万元，未计提过存货跌价准备，市价为 260 万元，假设不发生其他销售费用;钢板乙生产的甲产品的市场销售价格总额由 375 万元下降为 345 万元，将钢板乙加工成甲产品尚需投入其他材料等成本 185 万元，预计销售费用及税金为 12.5 万元。2015 年末钢板乙应计提的存货跌价准备为( )万元。

A.62.5

B.10

C.0

D.122.5

答案： D

解析：

甲产品的成本=270+185=455(万元)，甲产品的可变现净值=345-12.5=332.5(万元)，甲产品的成本高于可变现净值，表明钢板乙发生了减值。

钢板乙的可变现净值=345-12.5-185=147.5(万元)，钢板乙的成本=270 万元，所以应计提存货跌价准备=270-147.5=122.5(万元)。

9、为了减少汽车尾气污染，2×13 年 6 月某县决定报废一批大排量公交车。该县政府给予公交公司 200 万元的补偿款用于购置新车。2×13 年 8 月 20 日，公交公司为新购入的公交车支付价款 400 万元，补偿款项于当日到账。该批车辆正式开始使用的时间为 2×13 年 9月 30 日，使用期限为 20 年，预计净残值为 0。公交公司采用年限平均法对该批车辆计提折旧。公交公司对与资产相关的政府补助采用净额法核算，假定不考虑其他因素。公交公司 2×13 年因该事项对损益的影响金额为( )万元。

A.195

B.-2.5

C.-5

D.200

答案： B

解析： 采用净额法核算的与资产相关的政府补助应该冲减资产的成本，即公交公司购置新车的入账价值=400-200=200(万元)，公交公司需要对该公交车计提折旧=200/20/12×3=2.5(万元)，因此，对损益的影响=-2.5(万元)。

10、2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1 400 万元取得乙公司 60%的股份，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 2 500 万元。2016 年 1 月 31 日，甲公司又以银行存款 500 万元取得乙公司 10%的股权，当日乙公司净资产自购买日开始持续计算的金额为 3 500 万元。假定甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前均不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，甲公司在 2016 年编制合并报表时，因购买少数股权而调整的资本公积为( )万元。

A.150

B.0

C.50

D.200

答案： A

解析： 甲公司在编制合并报表时调整资本公积的金额=500-3 500×10%=150(万元)

1、下列各项关于投资性房地产后续支出的表述中，正确的有( )。

A.满足资本化条件的，记入“投资性房地产——在建”科目

B.满足资本化条件的，应通过“在建工程”科目核算

C.不满足资本化条件的，应当记入“其他业务成本”科目

D.不满足资本化条件的，成本模式下和公允价值模式下的处理相同

答案： ACD

解析： 投资性房地产后续支出满足资本化条件的，记入“投资性房地产——在建”科目，不涉及“在建工程”科目，选项 A 正确，B 错误;成本模式和公允价值模式下，投资性房地产的后续支出的处理原则相同，不满足资本化条件的支出均计入其他业务成本，选项 C.D 正确。

2、下列各交易或事项中，影响当期损益的有( )。

A.固定资产经营出租产生的收益

B.自用固定资产转为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于原账面价值的差额

C.计提产品质量保证费用确认的预计负债

D.车间管理人员的工资费用

答案： AC

解析： 选项 B，计入其他综合收益;选项 D，计入制造费用，不影响当期损益。

3、下列各项中，不应暂停借款费用资本化的有( )。

A.因劳务纠纷而造成固定资产的建造连续中断 2 个月

B.因工程质量不合格而造成固定资产的建造陆续发生中断，累计达 4 个月，最长的一次连续中断不超过 3 个月

C.因发生安全事故而造成固定资产的建造中断连续超过 3 个月

D.因可预测的气候影响而造成固定资产的建造中断连续超过 3 个月

答案： ABD

解析： 暂停资本化的条件，是非正常中断连续超过 3 个月。选项 A，连续中断 2 个月，不应暂停资本化;选项 B，陆续中断 4 个月，不是连续中断，不应暂停资本化;选项 D，因可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不应暂停资本化。

4、下列各项中，通常不应确认收入的有( )。

A.具有融资性质的售后回购

B.企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分

C.采用预收款方式销售商品的，商品未发出，已预收货款

D.采用支付手续费方式委托代销商品的，商品已经发出，未收到代销清单

答案： ABCD

解析： 选项 A，实质上是融资活动，销售时不满足收入确认条件，收到的款项确认为其他应付款;选项 B，应在安装或检验完成时确认收入;选项 C，预收的货款确认为预收账款，商品发出时确认收入;选项 D，应在收到代销清单时确认收入。

5、2016 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司 100%的控制权，形成非同一控制下企业合并。购买日合并成本为 5 000 万元，乙公司的可辨认净资产公允价值为 4 800 万元(等于账面价值，假定仅存在资产),乙公司的所有可辨认资产构成一个资产组。2016 年末，乙公司可辨认净资产的公允价值为 5 800 万元，自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值为 6 000 万元，其可收回金额为 5 600 万元。甲公司 2016 年会计处理中，表述正确的有( )。

A.购买日应确认合并商誉 200 万元

B.期末应确认商誉减值 200 万元

C.期末应确认乙公司可辨认资产减值 400 万元

D.期末应确认乙公司可辨认资产减值 200 万元

答案： ABC

解析： 购买日应确认合并商誉=5 000-4 800=200(万元);

期末可辨认净资产(不含商誉)的账面价值=6 000(万元)，大于可收回金额，应确认减值=6 000-5 600=400(万元);

净资产(含商誉)的账面价值=6 000+200=6 200(万元)，大于可收回金额，应确认减值=6 200-5 600=600(万元);

因此应确认商誉减值金额=200(万元)，可辨认资产分摊减值=400(万元)。

母公司持股比例;本题母公司持股比例是 100%，不存在少数股东，所以不涉及此问题。

6、下列与存货有关的表述中，正确的有( )。

A.商品流通企业的进货费用，金额较小的可以在发生时直接计入当期损益

B.企业期末持有的存货数量多于合同数量的，全部以合同价格为基础计算可变现净值

C.已计提存货跌价准备的存货出售的，应将其对应的存货跌价准备一并结转

D.某项存货的市场价格持续下跌且在可预见的未来无回升希望的，通常表明该存货的可变现净值低于成本

答案： ACD

解析： 选项 B，应当分别计算可变现净值，有合同部分以合同价为基础计算，无合同部分以市场价为基础计算。

7、下列关于会计政策变更、会计差错的表述中，正确的有( )。

A.会计政策变更，确定累积影响数切实可行的，应采用追溯调整法处理

B.非资产负债表日后期间发现前期重要的会计差错，应采用追溯重述法处理

C.资产负债表日后期间发现前期不重要的会计差错，应采用未来适用法处理

D.会计估计变更，影响金额较大的，应采用追溯调整法处理

答案： AB

解析： 选项 C，资产负债表日后期间发现的前期差错，应作为日后调整事项处理，不论是重要差错还是不重要的差错，均需要追溯调整;选项 D，会计估计变更均采用未来适用法处理，与金额大小无关。

8、下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的有( )。

A.固定资产的大修理费用，符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化

B.固定资产的日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式

C.生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用，通常应计入当期管理费用

D.经营租入固定资产的改良支出应直接计入当期损益

答案： AC

解析： 固定资产的日常修理费用，通常不符合确认固定资产的两个条件，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊的方式处理，选项 B 错误;企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，作为长期待摊费用处理，在合理的期间内摊销，选项 D 错误。

9、下列关于民间非营利组织净资产的表述中，正确的有( )。

A.会计期末，各类限定性收入应转入限定性净资产

B.会计期末，各类非限定性收入应转入非限定性净资产

C.若限定性净资产的限制解除，则应将其转为非限定性净资产核算

D.会计期末，应将管理费用、筹资费用等转入非限定性净资产

答案： ABCD

解析： 本题考查民间非营利组织净资产的核算，本身难度不大，基本是对教材内容的直接考查，但考生对这一章的内容不够熟悉，所以丢分率还是比较高的，对于民间非营利组织会计，重点掌握特定业务的核算原则即可。

净资产分为限定性净资产和非限定性净资产，期末限定性收入转入限定性净资产，而非限定性收入转入非限定性净资产;费用类科目，期末全部转入非限定性净资产。

10、下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有( )。

A.经营规模较小的子公司

B.已宣告清理整顿的原子公司

C.资金调度受到限制的境外子公司

D.经营业务性质有显著差别的子公司

答案： ACD

解析： 选项 B，已宣告清理整顿的原子公司，由法院等机构控制，不再受母公司的控制，所以不再纳入合并报表的合并范围。

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