中级会计师

【例·单选题】甲公司于2021年7月1日，取得乙公司20%的股份，对乙公司具有重大影响，实际支付价款8 000万元。另支付直接相关的费用、税金及其他必要支出10万元(不考虑增值税因素)。投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为20 000万元。甲公司取得此股权投资时确认的初始投资成本为(　)万元。

A.8 010　　 B.1 600

C.0　　　　 D.6 000

『正确答案』A

『答案解析』甲公司取得此股权投资时确认的初始投资成本=8 000+10=8 010(万元)，会计分录为：

借：长期股权投资　　8 010

贷：银行存款　　　　8 010

【例·单选题】2015年1月1日，甲公司以银行存款2 500万元取得乙公司20%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算;乙公司当日可辨认净资产的账面价值为12 000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司2015年度实现的净利润为1 000万元。不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为(　)万元。

A.2 400　　　　B.2 500

C.2 600　　　　D.2 700

『正确答案』D

『答案解析』2015年12月31日，甲公司长期股权投资在资产负债表中应列示的年末余额=2 500+1 000×20%=2 700(万元)。2015年1月1日相关会计分录为：

借：长期股权投资——投资成本　2 500

贷：银行存款　　　　　　　　　2 500

对乙公司具有重大影响，后续采用权益法计量，初始投资成本2 500万元大于享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额2 400(12 000×20%)万元，不调整长期股权投资初始投资成本。

2015年12月31日，甲公司确认投资收益=1 000×20%=200(万元)。

借：长期股权投资——损益调整　200

贷：投资收益　　　　　　　　　200

【例·单选题】甲公司持有乙公司20%的有表决权股份，采用权益法核算。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生内部交易。2021年12月20日，甲公司将一批账面余额为1 000万元的商品，以600万元的价格出售给乙公司(假设交易损失中有300万元是商品本身减值造成的)。至2021年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售40%。乙公司2021年净利润为2 000万元，不考虑所得税因素。2021年甲公司因该项投资应确认的投资收益为(　)万元。

A.300　　　B.0　　　C.420　　　D.412

『正确答案』D

『答案解析』甲公司在该项内部交易中亏损400万元，其中300万元是因为商品减值引起的，不予调整;另外该商品已对外出售40%，所以12万元(100×60%×20%)是未实现内部交易损益属于投资企业的部分，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应确认的投资收益=(2 000+100×60%)×20%=412(万元)。

【例·单选题】下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是(　)。

A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利

B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利

C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利

D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利

『正确答案』B

『答案解析』选项B的会计处理：

借：应收股利

贷：长期股权投资

【例·单选题】(2020年)2021年1月2日，甲公司以银行存款2 000万元取得乙公司30%的股权，投资时乙公司可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为8 000万元。甲公司取得投资后可派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。2021年5月9日，乙公司宣告分配现金股利400万元。2021年度，乙公司实现净利润800万元。不考虑所得税等因素，该项投资对甲公司2021年度损益的影响金额为(　)万元。

A.240　　　B.640　　　C.860　　　D.400

『正确答案』B

『答案解析』该项投资对甲公司2021年度损益的影响金额=(8 000×30%-2 000)+800×30%=640(万元)。甲公司账务处理如下：

(1)2021年1月2日取得乙公司30%股权时：

借：长期股权投资——投资成本　2 000

贷：银行存款　　　　　　　　　2 000

初始投资成本2 000万元小于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额2 400万元(8 000×30%)，差额400万元应调整长期股权投资初始投资成本：

借：长期股权投资——投资成本　400

贷：营业外收入　　　　　　　　400

(2)2021年5月9日乙公司宣告分配现金股利时：

借：应收股利　　　　　　(400×30%)120

贷：长期股权投资——损益调整　　　　120

(3)2021年度乙公司实现净利润时：

借：长期股权投资——损益调整　　　(800×30%)240

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　240

【例·单选题】(2020年)2×19年甲公司的合营企业乙公司发生的下列交易或事项中，将对甲公司当年投资收益产生影响的是(　)。

A.乙公司宣告分配现金股利

B.乙公司持有的其他债权投资公允价值上升

C.乙公司股东大会通过发放股票股利的议案

D.乙公司当年发生的电视台广告费

『正确答案』D

『答案解析』甲公司采用权益法核算对乙公司的长期股权投资。

选项A，甲公司账务处理如下：

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

不影响甲公司当年投资收益。

选项B，甲公司账务处理如下：

借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益

不影响甲公司当年投资收益。

选项C，属于乙公司所有者权益内部增减变动，不影响其所有者权益总额，甲公司不做账务处理。

选项D，乙公司应将当年发生的广告费计入当期损益，影响其净利润，甲公司按照享有的乙公司净利润份额确认投资收益。

【例·多选题】甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算。乙公司发生的下列交易事项中，将导致甲公司长期股权投资账面价值发生变动的有(　)。

A.提取法定盈余公积

B.接受其他企业的现金捐赠

C.宣告分派现金股利

D.发行可转换公司债券

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，提取法定盈余公积，乙公司盈余公积增加，未分配利润减少，属于乙公司所有者权益内部项目发生增减变动，所有者权益总额未发生变化，因此，甲公司无需进行账务处理;选项B，被投资方接受其他企业的现金捐赠，应确认为营业外收入或资本公积，最终会导致净利润或所有者权益增加。权益法下，投资方应以被投资方实现的净损益或除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动为基础，调整长期股权投资账面价值;选项C，被投资单位宣告分派现金股利， 冲减长期股权投资账面价值;选项D，被投资单位发行可转换公司债券，因分拆增加所有者权益(其他权益工具)，调整增加长期股权投资账面价值。

【例·多选题】(2020年)下列各项关于企业对长期股权投资会计处理的表述中，正确的有(　)。

A.取得合营企业股权时，支付的手续费计入长期股权投资的初始投资成本

B.以发行债券的方式取得子公司股权时，债券的发行费用计入长期股权投资的初始投资成本

C.以定向增发普通股的方式取得联营企业股权时，普通股的发行费用计入长期股权投资的初始投资成本

D.以合并方式取得子公司股权时，支付的法律服务费计入管理费用

『正确答案』AD

『答案解析』选项A，非企业合并方式下取得长期股权投资，支付的手续费等直接相关费用计入长期股权投资的初始投资成本;选项B，以发行债券的方式取得子公司股权时，债券的发行费用记入“应付债券——利息调整”科目，不计入长期股权投资的初始投资成本;选项C，以定向增发普通股的方式取得联营企业股权时，普通股的发行费用应冲减“资本公积——股本溢价”，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，不计入长期股权投资的初始投资成本;选项D，企业合并方式取得子公司股权时，支付的审计、法律服务、评估咨询等中介费用计入管理费用。

【例·多选题】企业采用成本法核算长期股权投资进行的下列会计处理中，正确的有(　)。

A.按持股比例计算享有被投资方实现净利润的份额调增长期股权投资的账面价值

B.按追加投资的金额调增长期股权投资的成本

C.按持股比例计算应享有被投资方其他债权投资公允价值上升的份额确认投资收益

D.按持股比例计算应享有被投资方宣告发放现金股利的份额确认投资收益

『正确答案』BD

『答案解析』选项A、C，都是权益法核算下的处理，成本法下不作处理，其中选项C，权益法下是确认其他综合收益，而不是投资收益。

【例·判断题】增值税一般纳税企业以支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的与该股权投资直接相关的费用应计入当期损益。(　)

『正确答案』×

『答案解析』以支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的与该股权投资直接相关的费用应计入长期股权投资初始投资成本。

【例·判断题】企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易利润。(　)

『正确答案』×

『答案解析』对于采用权益法核算的长期股权投资，企业应该根据投资企业与被投资方内部交易(包括顺流、逆流交易)的未实现内部销售损益、投资时被投资方可辨认资产/负债评估增值/减值等因素调整净利润。

【例·判断题】(2020年)企业长期股权投资的初始投资成本，不包括支付的价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。(　)

『正确答案』√

『答案解析』取得长期股权投资时，购买价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应单独确认为“应收股利”，不计入长期股权投资的初始投资成本。

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