中级会计师

【例·单选题】丙公司为甲、乙公司的母公司，2018 年1月1日，甲公司以银行存款7 000万元取得乙公司60%有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与合并直接相关的中介费用，当日办妥相关股权划转手续后，取得了乙公司的控制权;乙公司在丙公司合并财务报表中的净资产账面价值为9 000万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成本为(　)万元。

A.7 100　　　　B.7 000

C.5 400　　　　D.5 500

『正确答案』C

『答案解析』本题属于同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本=被合并方相对于最终控制方而言的可辨认净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉=9 000×60%+0=5 400(万元)。与合并相关的中介费用计入管理费用，不影响长期股权投资初始投资成本。

【例·多选题】下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有(　)。

A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益

B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额

C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益

D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益

『正确答案』AB

『答案解析』选项C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积——股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益;选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积——资本溢价/股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

【例·单选题】2018年1月1日，甲公司发行1 500万股普通股股票从非关联方取得乙公司80%股权，发行的股票每股面值1元，取得股权当日，每股公允价值6元，为发行股票支付给券商佣金300万元。相关手续于当日完成，甲公司取得了乙公司的控制权，该企业合并不属于反向购买。乙公司2018年1月1日所有者权益账面价值总额为12 000万元，可辨认净资产的公允价值与账面价值相同。不考虑其他因素，甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为(　)万元。

A.9 000　　 B.9 600

C.8 700　　 D.9 300

『正确答案』A

『答案解析』非同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本=支付对价公允价值=1 500×6=9 000(万元);为发行股票支付的佣金、手续费冲减“资本公积——股本溢价”。

【例·单选题】2015年12月31日，甲公司以专利技术自非关联方乙公司换入70%股权，取得控制权，专利技术原值1 200万元，摊销200万元，公允价值1 500万元，乙公司可辨认净资产账面价值800万元，公允价值1 000万元，不考虑其他因素，该业务对甲公司个别利润表中当期利润总额的影响金额为(　)万元。

A.减少90　　　　B.增加500

C.增加100　　　 D.增加300

『正确答案』B

『答案解析』非同一控制下企业合并取得长期股权投资，投出的专利技术应确认资产处置损益，公允价值1 500万元与账面价值1 000万元(1 200-200)的差额500万元，确认资产处置损益，增加当期利润。

【例·计算分析题】A公司有关投资业务如下：

资料一：2021年8月，A公司与B公司控股股东C公司签订协议，协议约定：A公司向C公司定向发行20 000万股本公司股票，以换取C公司持有B公司80%的股权。A公司定向发行的股票按规定为每股7.8元，双方确定的评估基准日为2021年9月30日。B公司经评估确定2021年9月30日的可辨认净资产公允价值为190 000万元。A公司该并购事项于2021年12月10日经监管部门批准。

资料二：作为对价定向发行的股票于2021年12月31日发行，当日收盘价为每股8.05元。A公司于12月31日起控制B公司财务和经营政策。以2021年9月30日的评估值为基础，B公司可辨认净资产于2021年12月31日的公允价值为200 000万元。此外A公司为企业合并发生审计、法律服务、评估咨询费用200万元，为发行股票支付手续费、佣金400万元，均以银行存款支付。A公司与C公司在此项交易前不存在关联方关系。不考虑所得税影响。

『正确答案』

根据上述资料，A公司购买日(2021年12月31日)会计处理如下：

企业合并成本=20 000×8.05= 161 000(万元);

合并商誉=161 000-200 000×80%=1 000(万元)。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　161 000

贷：股本　　　　　　　　　　　　　　 20 000

资本公积　　　　(7.05×20 000)141 000

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　200

资本公积　　　　　　　　　　　　　　400

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　600

【例·综合题】A公司为母公司，其子公司包括甲公司、乙公司。假定甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取盈余公积，甲公司和乙公司一直同受同一最终控制方A公司控制。有关投资业务如下：

资料一：2020年1月1日，甲公司自母公司A公司处取得同一控制下的乙公司25%的股份，实际支付款项6 000万元，能够对乙公司施加重大影响，相关手续于当日办理完毕。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为22 000万元(假定与公允价值相等)。

『正确答案』

借：长期股权投资——投资成本　　6 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　6 000

由于初始投资成本6 000万元大于享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额5 500万元(22 000×25%)，所以不需要对初始投资成本进行调整。

资料二：2020年及2021年度，乙公司累计实现净利润1 000万元，无其他所有者权益变动。

『正确答案』(注：为简化两个年度合并编制一笔分录)

借：长期股权投资——损益调整　　250

贷：投资收益　　　(1 000×25%)250

至2021年末长期股权投资的账面价值=6 000+250=6 250(万元)。

资料三：2022年1月1日，甲公司以定向增发2 000万股普通股(每股面值为1元，每股公允价值为5元)的方式购买同一控制下A公司所持有的乙公司40%股权，相关手续于当日完成。至此，甲公司持有乙公司股权比例为65%。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23 000万元。上述交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影响。

『正确答案』甲公司有关会计处理如下：

①确定合并日长期股权投资的初始投资成本

合并日甲公司享有乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额=23 000×65%=14 950(万元)。

②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理

原25%股权投资在合并日的账面价值6 250万元加追加投资(40%)所支付对价的账面价值2 000万元，即为合并对价账面价值8 250万元(6 250+2 000)。

长期股权投资初始投资成本14 950万元与合并对价账面价值8 250万元之间的差额为6 700万元，调整资本公积。

借：长期股权投资　　　　　　　　14 950

贷：长期股权投资——投资成本 　　6 000

——损益调整　　　 250

股本　　　　　　　　　　　　 2 000

资本公积——股本溢价　　　 　6 700

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