中级会计师

【例题·单选题】2019年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2019年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为(　)万元。

A.12.5　　B.15　　C.37.5　　D.40

『正确答案』A

『答案解析』2019年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额=(960-600-60)/2/12=12.5(万元)

【例题·多选题】下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有(　)。

A.自达到预定用途的下月起开始摊销

B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核

C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销

D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销

『正确答案』BCD

『答案解析』无形资产当月达到预计可使用状态，当月开始摊销。所以选项A不正确。

【例题·多选题】下列关于企业无形资产会计处理的表述中，正确的有(　)。

A.计提的减值准备在以后会计期间可以转回

B.使用寿命不确定的，不进行摊销

C.使用寿命不确定的，至少应在每年年末进行减值测试

D.使用寿命有限的，摊销方法由直线法变更为产量法，按会计估计变更处理

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，无形资产减值准备一经计提不得转回;选项B、C，使用寿命不确定的无形资产，不需要计提摊销，但至少应于每年年末进行减值测试;选项D，摊销方法的变更属于会计估计变更。

【例题·单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是(　)。

A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销

B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期消耗方式

C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本

D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销

『正确答案』B

『答案解析』选项A，使用寿命确定的无形资产当月增加当月开始摊销;选项C，具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定;选项D，使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销。因此选项ACD不正确。

【例题·单选题】2019年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2019年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为(　)万元。

A.18

B.23

C.60

D.65

『正确答案』A

『答案解析』2019年末无形资产账面价值=120-42=78(万元)，可收回金额=60(万元)，所以应计提减值准备=78-60=18(万元)。

【例题·单选题】2019年2月1日甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H设备的专利技术。该专利技术按产量进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产500台H设备。甲公司2019年共生产90台H设备。2019年12月31日，经减值测试，该专利技术的可收回金额为2100万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司2019年12月31日应该确认的资产减值损失金额为(　)万元。

A.700

B.0

C.196

D.504

『正确答案』C

『答案解析』2019年末，无形资产的账面价值=2800-2800/500×90=2296(万元)

应计提的减值损失金额=2296-2100=196(万元)。

【例题·判断题】企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。(　)

『正确答案』×

『答案解析』无形资产用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品的成本。

【例题·计算分析题】甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：

资料一：2×17年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为零，采用年限平均法摊销。该专利技术的初始入账金额与计税基础一致。根据税法规定，2×17年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。

资料二：2×18年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值检测，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计残值为零，仍采用年限法摊销。

要求：

(1)编制甲公司2×17年1月1日购入专利技术的会计分录。

『正确答案』2×17年购入专项技术的会计分录：

借：无形资产　800

贷：银行存款　800

(2)计算2×17年度该专利技术的摊销金额，并编制相关会计分录。

『正确答案』计算2×17年摊销额，并编制相关会计分录：

2×17年的摊销额=800/5=160(万元)

借：制造费用　160

贷：累计摊销　160

(3)计算甲公司2×18年12月31日对该专利技术应计提减值准备的金额并编制相关的会计分录。

『正确答案』2×18年末应计提减值准备金额=[800-(160×2)]-420=60(万元)

借：资产减值损失　　　60

贷：无形资产减值准备　60

(4)计算甲公司2×19年度该专利技术的摊销金额，并编制相关的会计分录。

『正确答案』2×19年的摊销额=420/3=140(万元)

借：制造费用　140

贷：累计摊销　140

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