中级会计师

【例题·单选题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×19年11月1日，甲公司向中国银行借入期限为3个月、年利率为2.4%的1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.9人民币元。甲公司对该美元借款每月末计提利息，到期一次还本付息。2×19年11月30日的即期汇率为1美元=6.92人民币元;2×19年12月31日的即期汇率为1美元=6.95人民币元。甲公司该美元借款借入当日全部用于购买原材料等，相关的借款费用不满足资本化条件。该美元借款对甲公司2×19年度营业利润的影响金额为(　)万人民币元。

A.47.68

B.50

C.77.80

D.77.68

『正确答案』C

【例题·单选题】甲公司以人民币作为记账本位币。2016年12月31日，即期汇率为1美元=6.94人民币元，甲公司银行存款美元账户借方余额为1500万美元，应付账款美元账户贷方余额为100万美元。两者在汇率变动调整前折算的人民币余额分别为10350万元和690万元。不考虑其他因素，2016年12月31日因汇率变动对甲公司2016年12月营业利润的影响为(　)。

A.增加56万元

B.减少64万元

C.减少60万元

D.增加4万元

『正确答案』A

『答案解析』银行存款的汇兑差额=1500×6.94-10350=60(万元)【汇兑收益】

应付账款的汇兑差额=100×6.94-690=4(万元)【汇兑损失】

所以，因汇率变动导致甲公司增加的营业利润=60-4=56(万元)。

【例题·多选题】甲公司以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年7月5日，甲公司出口一批产品，售价为100万美元，满足收入确认条件，当日即期汇率为1美元=6.3人民币元。2015年12月31日，甲公司仍未收到该笔款项，当日即期汇率为1美元=6.5人民币元。不考虑相关税费和其他因素，12月31日，甲公司对外币货币性项目进行折算的下列会计处理中，正确的有(　)。

A.调减财务费用20万人民币元

B.调增其他应收款20万人民币元

C.确认其他业务收入20万人民币元

D.调增应收账款20万人民币元

『正确答案』AD

『答案解析』2015年末外币应收账款的汇兑差额=100×(6.5-6.3)=20(万人民币元)

借：应收账款——美元　 20

贷：财务费用　　　　　 20

【例题·多选题】下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债表日对其记账本位币余额进行调整的有(　)。

A.固定资产

B.应付债券

C.长期借款

D.应收账款

『正确答案』BCD

『答案解析』以历史成本计量的外币非货币性项目，在资产负债表日不改变其原记账本位币金额，仍以发生时的即期汇率反映。

【例题·单选题】甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计量。2015年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元=6.1人民币元。2015年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元。当日即期汇率为1美元=6.2人民币元。不考虑其他因素，2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为(　)万人民币元。

A.减少52

B.增加52

C.减少104

D.增加104

『正确答案』A

『答案解析』2015年12月31日，该批商品期末发生了减值，确认资产减值损失为200×50%×6.1-90×6.2=52(万人民币元)，减少了利润总额52万人民币元。

【例题·多选题】下列各项外币金融资产事项中，会导致企业产生直接计入所有者权益的利得或损失有(　)。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资的公允价值变动

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资的汇兑差额

C.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的公允价值变动

D.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的汇兑差额

『正确答案』CD

『答案解析』直接计入所有者权益利得或损失指的是直接计入其他综合收益。选项A，计入公允价值变动损益;选项B，计入财务费用;选项C和D，均计入其他综合收益。

【例题·多选题】企业对外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的有(　)。

A.合同资产

B.其他综合收益

C.应付债券

D.营业收入

『正确答案』AC

『答案解析』选项A、C，属于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算;选项B，属于资产负债表中的所有者权益项目，采用发生时的即期汇率折算;选项D，属于利润表中的收入项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算。

【例题·单选题】企业对外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易发生日即期汇率折算的是(　)。

A.固定资产

B.未分配利润

C.实收资本

D.应付账款

『正确答案』C

『答案解析』选项A、D，属于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算;选项B，“未分配利润”项目的金额是通过报表的勾稽关系计算得出。

【例题·单选题】对于企业境外经营的外币财务报表，应采用资产负债表日即期汇率折算的是()。

A.管理费用

B.营业收入

C.盈余公积

D.固定资产

『正确答案』 D

『答案解析』资产负债表中的资产和负债项目，应采用资产负债表日即期汇率折算，因此选项D正确。

【例题·多选题】下列关于企业外币财务报表折算会计处理表述中，正确的有(　)。

A.“营业收入”项目按照资产负债表日的即期汇率折算

B.“货币资金”项目按照资产负债表日的即期汇率折算

C.“长期借款”项目按照借款当日的即期汇率折算

D.“实收资本”项目按照收到投资者投资当日的即期汇率折算

『正确答案』BD

『答案解析』选项A，属于利润表中收入项目，应采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算;选项C，属于资产负债表中负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。

【例题·单选题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×18年12月5日，甲公司按每股5欧元的价格以银行存款购入乙公司股票100000股，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1欧元=7.85元人民币。2×18年12月31日，乙公司股票的公允价值为每股4欧元，当日即期汇率为1欧元=7.9元人民币。该金融资产投资对甲公司2×18年营业利润影响金额为(　)。

A.减少76.5万人民币元

B.减少28.5万人民币元

C.增加2.5万人民币元

D.减少79万人民币元

『正确答案』A

『答案解析』外币项目以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动和汇兑差额统一计入公允价值变动损益。该金融资产投资对甲公司2×18年营业利润影响金额=4×10×7.9-5×10×7.85=-76.5(万人民币元)，选项A正确。

【例题·多选题】企业对外币报表进行折算时，下列项目不能采用资产负债表日即期汇率进行折算的有(　)。

A.实收资本

B.盈余公积

C.合同负债

D.债权投资

『正确答案』AB

『答案解析』选项A、B，属于资产负债表中的所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算;选项C、D，属于资产负债表中的负债和资产项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算。

【例题·单选题】企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是(　)。

A.存货

B.固定资产

C.实收资本

D.未分配利润

『正确答案』C

『答案解析』选项AB属于资产项目，采用期末汇率折算;选项D是来源于其他报表中的数据，不需要单独折算;选项C采用历史汇率折算，也就是交易发生时的汇率折算的，所以选择C选项。

【例题·判断题】企业当期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用”项目中列示。 (　)

『正确答案』×

『答案解析』企业当期产生的外币报表折算差额，应当列示于资产负债表的“其他综合收益”项目中。

【例题·判断题】企业外币报表折算差额计入当期损益。(　)

『正确答案』×

『答案解析』企业外币报表折算差额应计入其他综合收益。

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