中级会计师

【例·多选题】下列各项与资产相关的政府补助会计处理的表述中，正确的有(　)。

A.净额法下企业已确认的政府补助退回时，应当调整相关资产的账面价值

B.总额法下企业提前处置使用不需退回的政府补助购建的固定资产，尚未摊销完毕的递延收益应当转入当期损益

C.净额法下企业在购入相关资产时，应将原已收到并确认为递延收益的政府补助冲减所购资产账面价值

D.总额法下，企业收到政府补助时确认递延收益，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期转入损益

『正确答案』ABCD

【例·单选题】2×18年12月31日，甲公司以银行存款180万元外购一台生产用设备并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为30万元，采用年数总和法计提折旧。当日，该设备的初始入账金额与计税基础一致。根据税法规定，该设备在2×19年至2×23年每年可予税前扣除的折旧金额均为36万元。不考虑其他因素，2×19年12月31日，该设备的账面价值与计税基础之间形成的暂时性差异为(　)万元。

A.36　　B.0

C.24　　D.14

『正确答案』D

『答案解析』2×19年12月31日，该设备的账面价值=180-(180-30)×5/15=130(万元)，计税基础=180-36=144(万元)，资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异14万元(144-130)。

【例·单选题】2017年12月7日，甲公司以银行存款600万元购入一台生产设备并立刻投入使用，该设备取得时的成本与计税基础一致，2018年度甲公司对该固定资产计提折旧费200万元，企业所得税纳税申报时允许税前扣除的折旧额为120万元，2018年12月31日，甲公司估计该项固定资产的可回收金额为460万元，不考虑增值税相关税费及其他因素，2018年12月31日，甲公司该项固定资产产生的暂时性差异为(　)。

A.可抵扣暂时性差异80万元　　B.应纳税暂时性差异60万元

C.可抵扣暂时性差异140万元 　D.应纳税暂时性差异20万元

『正确答案』A

『答案解析』2018年年末固定资产账面价值=600-200=400(万元)，计税基础=600-120=480(万元)，资产账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异80万元。

【例·多选题】企业对固定资产进行后续计量时，账面价值与计税基础不一致的原因有(　)。

A.会计确定的净残值与税法允许税前扣除的期间和金额不同

B.会计确定的净残值与税法认定的净残值不同

C.会计确定的折旧方法与税法认定的折旧方法不同

D.会计确定的折旧年限与税法认定的折旧年限不同

『正确答案』ABCD

【例·单选题】2×18年10月18日，甲公司以银行存款3 000万元购入乙公司的股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×18年12月31日该股票投资的公允价值为3 200万元，2×19年12月31日该股票投资的公允价值为3 250万元。甲公司适用的企业所得税税率为25%。2×19年12月31日，该股票投资的计税基础为3 000万元。不考虑其他因素，2×19年12月31日甲公司对该股票投资公允价值变动应确认递延所得税负债的余额为(　)万元。

A.12.5　　B.62.5　　C.112.5　　D.50

『正确答案』B

『答案解析』2×19年12月31日交易性金融资产的期末账面价值为3 250万元，计税基础为3 000万元，资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应纳税暂时性差异期末余额=3 250-3 000=250(万元)，应确认递延所得税负债余额=250×25%=62.5(万元)。

【例·计算题】甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司2×18年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：

资料一：2×17年12月20日，甲公司取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为150万元的固定资产，预计使用年限为5年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧，该固定资产的计税基础与初始入账金额一致。根据税法规定，2×18年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为50万元。

资料二：2×18年11月5日，甲公司取得乙公司股票20万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为600万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2×18年12月31日，该股票的公允价值为550万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。

资料三：2×18年12月10日，甲公司因当年偷税漏税向税务机关缴纳罚款200万元，税法规定，偷税漏税的罚款支出不得税前扣除。

甲公司2×18年度实现的利润总额为3 000万元。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

『要求及答案』

(1)计算甲公司2×18年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

固定资产的账面价值=150-150/5=120(万元)

计税基础=150-50=100(万元)

资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，差异额=120-100=20(万元)。

借：所得税费用(20×25%)5

贷：递延所得税负债　　　 5

(2)计算甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

其他权益工具投资的账面价值为550万元

计税基础为600万元

资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，差异额=600-550=50(万元)。

借：递延所得税资产　(50×25%)12.5

贷：其他综合收益　　　　　　　 12.5

(3)分别计算甲公司2×18年度应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。

应纳税所得额=3 000+(30-50)+200=3 180(万元)

应交所得税=3 180×25%=795(万元)

借：所得税费用　　　　　　　795

贷：应交税费——应交所得税　795

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