中级会计师

【例·单选题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是(　)。

A.增值税的出口退税

B.免征的企业所得税

C.减征的企业所得税

D.先征后返的企业所得税

『正确答案』D

『答案解析』选项A，根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助;选项BC，直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

【例·单选题】下列各项中，应作为政府补助核算的是(　)。

A.增值税直接减免

B.增值税即征即退

C.增值税出口退税

D.所得税加计抵扣

『正确答案』B

『答案解析』选项AD，直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则;选项C，根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。

【例·单选题】2×19年12月，甲公司取得政府无偿拨付的技术改造资金100万元、增值税出口退税30万元、财政贴息50万元。不考虑其他因素，甲公司2×19年12月获得的政府补助金额为(　)万元。

A.180

B.150

C.100

D.130

『正确答案』B

『答案解析』甲公司2×19年12月获得的政府补助金额=100+50=150(万元)。增值税出口退税本质上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。

【例·单选题】2015年12月1日，甲公司为购置环保设备申请政府补助，当月获得财政拨款300万元，计入递延收益，交付使用后，2016年度，甲公司对设备计提折旧50万元计入管理费用，分摊递延收益30万元，不考虑其他因素，该事项对2016年度利润总额的影响金额(　)万元(采用总额法)。

A.增加80

B.增加30

C.减少50

D.减少20

『正确答案』D

『答案解析』该事项对2016年度利润总额的影响金额=其他收益(递延收益摊销额)30-管理费用(设备折旧额)50=-20(万元)。

【例·单选题】甲公司为动漫软件开发企业，其增值税享受即征即退政策。2018年12月，甲公司收到当地税务部门即征即退方式返还的2018年度增值税款40万元。假定不考虑其他因素，甲公司实际收到返还的增值税款时，会计处理正确的是(　)。

A.应计入营业外收入

B.应计入递延收益

C.应冲减管理费用

D.应计入其他收益

『正确答案』D

『答案解析』甲公司收到即征即退方式返还的增值税，属于与收益相关的政府补助，并且是用于补偿已发生的支出，因此应于收到时直接计入当期损益(其他收益);即征即退的增值税等特殊情况，只能采用总额法，并且该事项与企业日常经营活动相关，因此选项ABC均不正确。

【例·单选题】2015年1月10日，甲公司收到专项财政拨款60万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。2015年6月20日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2015年度甲公司应确认的其他收益为(　)万元(采用总额法)。

A.3

B.3.5

C.5.5

D.6

『正确答案』A

『答案解析』本题是与资产相关的政府补助，所以收到时先确认为递延收益，然后在资产使用寿命内分期摊销确认其他收益，所以2015年度甲公司应确认的其他收益=60/10×6/12=3(万元)。

【例·单选题】2013年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1000万元，该研发项目预计于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入(　)。

A.研发支出

B.递延收益

C.营业外收入

D.其他综合收益

『正确答案』B

『答案解析』该财政拨款是用来补助未来期间将发生的费用的，所以应先确认为递延收益。

【例·多选题】下列各项关于政府补助会计处理的表述，正确的有(　)。

A.总额法下收到的自然灾害补贴款应确认为营业外收入

B.净额法下收到的人才引进奖励金应确认为营业外收入

C.收到的用于未来购买环保设备的补贴款应确认为递延收益

D.收到的即征即退增值税应确认为其他收益

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，净额法下，收到的人才引进奖励金应确认为日常活动的政府补助，用于补偿已发生的成本费用的，直接冲减管理费用等，用于以后期间将发生的人才引进费用的，应当先计入递延收益，以后期间进行摊销。选项D，对一般纳税人增值税即征即退只能采用总额法进行会计处理，收到时确认为其他收益。

【例·单选题】下列各项中，企业应当作为政府补助进行会计处理的是(　)。

A.对企业直接减征企业所得税

B.政府以出资者身份向企业投入资本

C.企业收到即征即退的增值税

D.企业收到增值税出口退税

『正确答案』C

『答案解析』选项A，通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不属于政府补助;选项B，政府补助是无偿的，但是政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，属于互惠性交易，不属于政府补助;选项D，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。

【例·单选题】甲公司为执行政府绿色出行，给予乘公交乘客0.5元/乘次的票价优惠，公司少收入的票款由政府补贴。2×18年12月，甲公交公司实际收到乘客支付票款800万元。同时收到政府按乘次给予当月车票补贴200万元。不考虑其他因素，甲公司12月应确认的营业收入为(　)万元。

A.600

B.200

C.1000

D.800

『正确答案』C

『答案解析』甲公司收到的200万元政府补贴实际上与日常经营活动密切相关且构成了甲公司乘车服务对价的组成部分，应当作为收入进行会计处理，因此甲公司12月应确认的营业收入=800+200=1000(万元)。

【例·单选题】下列各项中，不属于企业获得的政府补助的是(　)。

A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴

B.政府部门无偿拨付给企业进行技术改造的专项资金

C.政府部门作为企业所有者投入的资本

D.政府部门先征后返的增值税

『正确答案』C

『答案解析』无偿性是政府补助的基本特征，政府部门作为企业所有者向企业投入资本，政府将拥有企业的所有权，分享企业利润，属于互惠交易。所以选项C不属于政府补助。

【例·判断题】企业取得的与资产相关的政府补助，在总额法下应当在购进资产时冲减相关资产账面价值。(　)

『正确答案』×

『答案解析』企业取得的与资产相关的政府补助，总额法下取得补助资金时确认递延收益，然后在相关资产使用寿命内将递延收益分期转入其他收益或营业外收入，不冲减相关资产账面价值;净额法下应当在购进资产时冲减相关资产账面价值。

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