中级会计师

2022年中级会计考试《会计实务》试题及答案（9月3日回忆版）

计算分析题

1、租赁

求使用权资产、租赁负债

2、长投转回

其他权益工具投资转长投

综合题

1、资产负债表日后事项，火灾，诉讼，发股利;

2、收入+债务重组，销售商品，涵盖了正常销售，非货币性资产交换，债务重组，减值损失

【第一场会计主观题】：租赁(承租人)确认租赁负债和使用权资产;其他权益工具投资初始和后续，然后增持变成权益法;资产负债表日调整事项的判断和调整分录，收入的存货初始确认，委托代销的处理，用商品偿债，存货减值确认。

一、单选题

1.(单选)甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司与己公司进行债务重组，乙公司以库存商品偿还其所欠全部债务。甲公司应收乙公司债权的账面余额为2000万元，已计提坏账准备1500万元，公允价值为800万元。乙公司用于偿债商品的账面余额为480万元，公允价值为600万元，增值税税额为78万元。不考虑其他因素，甲公司因上述交易影响损益的金额为()万元。

A178

B120

C100

D300

答案D

下列各项中，属于企业会计政策变更的是()。

A将建造合同的履约进度由50%变更为55%

B将固定资产的折旧方法由年数总和法变更为工作量法

C将无形资产的预计使用寿命由8年变更为5年

D将存货的计价方法由先进先出法变更为个别计价法

答案D

二、多选题

公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，下列各项输入值中，属于第二层输入值的有( ) 。

A.活跃市场中相同资产或负债的报价

B.活跃市场中类似资产或负债的报价

C.非活跃市场中类似资产或负债的报价

D.非活跃市场中相同资产或负债的报价

[答案] BCD

[解析]第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察输入值，包括:

(1)活跃市场中类似资产或负债的报价;(2)非活跃市场中相同资产或类似资产或负债的报价;(3)略。选项A;属于第一层次输入值。

下列各项关于企业境外经营财务报表折算的会计处理表述中，正的有()。

A.短期借款项目采用资产负债表日的即期汇率折算

B.未分配利润项目采用发生时的即期汇率折算

C.实收资本项目采用发生时的即期汇率折算

D.固定资产项目采用资产负债表日的即期汇率折算

【答案】A,C,D

下列各项中，企业对固定资产进行减值测试时，预计其未来现金流量应考虑的因素有()。

A.与所得税收付有关的现金流量

B.资产使用寿命结束时处置资产所收到的现金流量

C.筹资活动产生的现金流量

D.资产持续使用过程中产生的现金流量

【答案】B,D

下列各项关于企业职工薪酬会计处理的表述中，正确的有()。

A.对总部管理层实施短期利润分享计划时，应将当期利润分享金额计入利润分配

B.将自有房屋免费提供给行政管理人员使用时，应将该房屋计提的折旧金额计入管理费用

C.对专设销售机构销售人员实施辞退计划时，应将预计补偿金额计入管理费用

D.对生产工人实行累积带薪缺勤制度时，应将累积未行使权利而增加的预期支付金额计

当期损益

【答案】B,C

下列各项与企业以自营方式建造办公楼相关的支出中，应计入该办公楼成本的有()。

A.领用工程物资的实际成本

B.建造过程中发生的机械施工费

c.建造期间发生的符合资本化条件的借款费用

D.通过出让方式取得土地使用权时支付的土地出让金

【答案】A,B,C

下列各项中，属于企业资产公允价值计量第二层次输入值的有)。

A.活跃市场中相同资产未经调整的报价

B.活跃市场中类似资产的报价

C.非活跃市场中相同资产的报价

D.非活跃市场中类似资产的报价

【答案】B,C,D

三、判断题

判断题 固定资产可以以生产产品实现的收入来计提折旧()

[答案] 错误

[解析]由于收入可能受到投入、生产过程、销售等因素 的影响,这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式 无关,因此,企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动 所产生的收入为基础进行折旧

四、计算分析题

【计算题一】

题目3租赁

2018年12月1日，甲公司与乙公司签订租贸协议，乙公司将一台设备出租给甲公司，租期5年。

2019年1月1日，乙公司向甲公司交付该生产设备，甲公司开始将该设备用于生产产品。每年的租赁付款额闊定为15000元，于每年年来支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5路。甲公司拥有在租赁期结束时以7500元购买该设备的选择权。2020年年初，甲公司计划开发同类设备以代替租赁资产，甲公司预计在5年内投入使用该开发设备。

2019年1月1日，甲公司对行使购买选择权的可能性进行评估后认为，在租赁期届满时，自主开发的设备可以完全替代租赁设备，所以不能合理确定将行使购买选邦权。

2021年12月31日，由于甲公司作出削减开发项目的战略决定，包括上述替代设备的开发。该决定在甲公司的可控范围内，并影响其是否合理确定将行使购买选择权，此外，甲公司预计该设备在租贸期结東时的公允价值为30000元。在租贸期结東时，自主开发的设备不能按计划投入使用，且没有其他可用的替代设备。甲公司重新评估其行使购买选择权的可能性后认为，其合理确定将行使该购买选择权。假设甲公司无法确定剩余租赁期间的租赁内含利率，其2021年12月31日的增量借款利率

为6%。

其他资料：( P / A ,5%,5)叫4.3295,( P / h ,5%,2)=1.8594,( P / F ,5%,2)=0.9070,( P / A ,

6%,5)=4.2124,( P / A ,6%,2)=1.8334,( P / F ,6%,2)=0.89。

假设不考虑其他因素。

要求：

(1)判断租赁期开始日，并说明理由。(2)计算甲公司在租赁期开始日应确认的租赁负债金额，并编制相关会计分录。

(3)分别计算甲公司2019年至2021年每年年末确认的利息费用，并分别编制2019年至2021年每年年末支付租金、确认利息费用的会计分录。

(4)判断甲公司在2021年12月31日是否需要重新计量租赁负债，并说明理由;若需要重新计量租赁负债，编制相应的调整分录。

(5)计算2022年年末确认的利息费用，并编制2022年年末支付租金、确认利息费用的会计分录。

【答案】

(I )

租赁期开始日为2019年1月1日。

理由：租赁期开始日为出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。2019年1月1日乙公司向甲公司交付生产设备，甲公司开始将该设备用于生产产品。

(2)

在租赁期开始日，甲公司应确认的租赁负債金额=15000×( P / A ,5%,5)=15000×4.3295-64942.5(元)。

借：使用权资产64912.5

租賃负債一一未确认融资费用10057.5

贷：租赁负债一租赁付款额75000

(3)

2019年年末确认的利息费用=64942.5×5%=3247.13(元),2019年租赁负債年末金割=61942.5+3247.13-15000=53189.63(元);

2020年年来确认的利息费用=53189.63×5%-2659.48(元),2020年租赁负倩年米金额-53189.63+2659,48-15000-40849.11(元);

2021年年末确认的利息费用=40849.11×5%-2042.46(元),2021年租赁负债年末金额=40849.11+2042.46-15000-27891,57(元)。

2019年支付租金并确认利息费用：

借：租赁负債一租賃付款额15000

贷：银行有款15000

借：财务费用3247.13

贷：租赁负债一一未确认融资费用3247.13

2020年支付租金并确认利息费用：

借：租赁负债一一租赁什款额15000

贷：银行存款15000

借：财务费用2659.48

贷：租赁负债一未确认融资费用2659.48

2021支付租金并确认利息费用：

借：租賃负债一租赁什款额15000

贷：银行存款15000

借：财务费用2042.46

贷：租賃负债一一未确认融资费用2042.46

(4)

甲公司在2021年12月31日需要重新计量粗赁负债。

理由：在2021年12月31日，购买选择权的评估结果发生变化，且是甲公司可控范围内的重大事件或变化，甲公司重新评估购买选择权后认为，其合理确定将行使该购买逸择权，与原评估结果不一致，甲公司应根据新的评估结果重新确定租赁负债。

2021年12月31日重新计量后的租赁负債=15000×( P / A ,6%,2)+7500×( P / F ,,2)

=15000×1.8334+7500x0.89=3176(元)。

剩余粗賃负债27891.57元与变更后重新计量粗赁负债34176元的差额6284.43元。相应调鉴使用权资产的账面价值。

借：使用权资产6284.43

租赁负债一未确认融资费用1215.57

贷：粗赁负债一租赁付款额7500

(5)

2022年年末确认的利息费用=34176X6%=2050.56(元)。

2022年支付租金并确认利息费用：

借：粗货负债一一租赁付款额15000

贷：银行存款15000

借：财务费用2050.56

贷：租賃负债一未确认融资费用2050,56

【计算题2】

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)，为增值税一般纳税人，销售商品适用的増值税税率为

13%,2X19年度发生的有关经济业务如下编制下列经济业务的会计处理。

第1小题

(1)2X19年1月2日，甲公司与乙公司签订销售合同，合同约定采用收取手续费方式委托乙公口代销新款 A 产品200台，代销协议规定的销售价格为每台5万元，手续费为不含增值税的代销商品价款的10%。新款 A 产品的成本为每台3万元。协议还规定，甲公司应收购乙公司在销售新款 A 产品时回收的旧款 A 产品，每台旧款 A 产品的收购价格为0.08万元。商品已经发出.

31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，注明新款 A 产品已销售150合，同日，甲公司向乙公司开具150台产品的增值税专用发票，并收到乙公司交来的旧款 A 产品100台，作为原材料已验收入库，同时将收到货款存入银行(已扣减旧款产品的收购价款和代销手续费)。假定不考虑收回旧款产品相关的税费。

解析：事项(1)1月2日

借：发出商品600(3×200)

贷：库存商品600

1月31日

借：银行存款764.5

销售费用75(750×10%)

原材料8(100×D08)

贷：主营业务收入750(150x5)

应交税费一应交增值税(销项税额)975(750x0.13)

借：主营业务成本450(150x3)

贷：发出商品450

第2小题

(2)2x19年6月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，以500万元的价格向丁公司销售一批B 产品同时签订补充合同，约定2×19年7月31日以510万元的价格将该批 B 产品购回。 B 产品已经发出，款项已于当日收存银行。该批 B 产品的成本为460万元。

解析：.

事项(2)

6月1日

借：银行存款565

贷：其他应付款500.

应交税费一应交增值税(销项税额)65

借：发出商品460

贷：库存商品460

6月30日和7月31日分别应确认财务费用的金额=10:2=5(万元)。

借：财务费用5

贷：其他应付款5

7月31日回购

借：其他应付款510

应交税费一﹣应交增值税(进项税额)66.3

贷：银行存款576.3

借：库存商品460

贷：发出商品460

第3小题

(3)2X19年11月1日，甲公司与戊公司签订销售合同，ハ司向戊公司销售生广，合同规定，线一条，总价款为300万元：甲公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，甲公司向戊公司发出生产线;当日戊公司收到生产线并向甲公司支付300万元货款，该生产线的成本为240万元。12月20日，甲公司向戊公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试;至12月31日，该生产线尚未安装完成。

解析：

事项(3)

12月5日

借：合同履约成本240

贷：库存商品240

借：银行存款300

贷：合同负债300

第4小题

(④)甲公司为推销 C 产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2X19年10月1日， C 产品均已交付买方，售价为400万元，实际成本为360万元，未发生存货跌价准备。2X19年12月31日，货款尚未收到，纳税义务已经发生。文字解析：

事项(4)

10月1日发出商品时

借：发出商品360

贷：库存商品360

借：应收账款52

贷：应交税费一应交增值税(销项税额)52

五、综合题

2×20年5月，甲公司以1000万元购入乙公司股票100万股指定为以公允价值计量且其变动计其他综合收益的非交易性权益工具投资，另支付手续费?万元。2*20年6月30日该股票每股市价为11元。2×20年8月10日，乙公司宣告分派现金股利每10股2元。8月15日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该以公允价值计量目其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，期末每股市价为12元。2x21年1月3日以1250万元出售该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。甲公司按净利润的10N提取法定

盈余公积。

要求：编制上述经济业务的有关会计分录。

正确答案

(1)2×20年5月

借：其他权益工具投资一成本1002

贷：银行存款1002

(2)2×20年6月30日

借：其他权益工具投资一公允价值变动98(1100-1002)

贷：其他综合收益一其他权益工具投资公允价值变动98(3)2x20年8月10日

借：应收股利20(100÷10*2)

贷：投资收益20

(4)2X20年8月15日

借：银行存款20

贷：应收股利20

(5)2X20年12月31日

借：其他权益工具投资一公允价值变动100(12X100-11X100)

贷：其他综合收益一其他权益工具投资公允价值变动100

(6)2X21年1月3日

借：银行存款1250

贷：其他权益工具投资﹣成本1002

﹣公允价值变动198

盈余公积5

利润分配一未分配利润45

借：其他综合收益一其他权益工具投资公允价值变动198

贷：盈余公积19.8

利润分配﹣未分配利润178.2

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