初级会计师

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第六节　营业税应纳税额的计算

一、营业税应纳税额的计算公式

营业税应纳税额=营业额(或销售额、转让额)×适用税率

提示：(1)采用差额(余额)计税的行业及项目，考生应重点予以关注。

(2)纳税人以外汇结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。

二、营业税应纳税额计算举例

【例题·计算题】某市商业银行2009年第四季度发生以下经济业务：(1)取得贷款业务利息收入600万元;支付单位、个人存款利息100万元;(2)取得转让公司债券收入1100万元，债券的买入价为900万元;(3)取得金融服务手续费收入15万元;(4)吸收居民存款500万元。计算该银行第四季度应缴纳的营业税税额。

『正确答案』本题考核营业税的计算。根据营业税额法律制度规定，贷款业务属于营业税的征税范围，以利息收入全额为营业额;债券等金融商品买卖以卖出价减去买入价后的余额为营业额;提供金融服务，以金融服务手续费为营业额;银行吸收居民存款，不属于营业税的征税范围，不征收营业税。金融业适用的营业税税率为5%。

(1)贷款业务应纳营业税税额=营业额×适用税率=600×5%=30(万元)

(2)债券转让应纳营业税税额=营业额×用税率=(1100-900)×5%=10(万元)

(3)手续费应纳营业税税额=营业额×适用税率=15×5%=0.75(万元)

该银行第四季度应缴纳营业税税额=30+10+0.75=40.75(万元)

【例题·计算题】某地邮电局2009年7月份发生以下经济业务：传送函件收入9万元;电话、电传收入3万元;销售电信物品收入4万元;报刊发行收入5万元;销售邮务物品收入2万元。计算该邮电局7月份应缴纳的营业税税额。

『正确答案』本题考核营业税的计算。(1)根据营业税法律制度规定，邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊应当征收增值税，而邮政部门销售集邮商品、电信物品、邮务物品和报刊发行收入不征收增值税，应当征收营业税。邮电通信业适用的营业税税率为3%。

(2)该邮电局7月份应缴纳的营业税税额=营业额×适用税率=(9+3+4+5+2)×3%=0.69(万元)

【例题·计算题】2009年12月，某市某国际旅行社组织甲、乙两个假日旅游团。

1.甲团是由36人组成的境内旅游团。旅行社向每人收取4500元(人民币，下同)。

旅游期间，旅行社为每人支付交通费1600元，住宿费400元，餐费300元，公园门票等费用600元。

2.乙团是由30人组成的境外旅游团。旅行社向每人收取6800元，在境外该团改由当地WT旅游公司接团，负责在境外安排旅游。旅行社按协议支付给境外WT旅游公司旅游费折合人民币144000元。

计算该旅行社12月份应缴纳的营业税税额。

[答疑编号1533030603]

『正确答案』本题考核营业税的计算。(1)根据营业税法律制度规定，旅行社在我国境内组团旅游，其应纳营业税的营业额不是按收取的全部费用为营业额，而是以收取的全部费用减去替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、门票费等相关支出后的余额为营业额。旅行社组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅行社接团的，以全程旅游费减去付给接团旅行社的旅游费用后的余额为营业额。旅游业适用的营业额税税率为5%。

(2)该旅行社12月份应缴纳的营业税税额=营业额×适用税率=[(4500-1600-400-300-600)×36+(6800×30-144000)]×5%=117600×5%=5880(元)

【例题·计算题】某房地产开发有限公司，主要从事房地产开发、销售及物业出租业务、2009年12月份发生以下经济业务：

1.销售普通住宅10套，面积共计1250平方米，每平方米售价为12000元;

2.销售精装修高档公寓3套，面积共计540平方米，每平方米售价为20000元，其中：毛坯房每平方米为18000元，装修费每平方米为2000元;

3.出租写字楼1200平方米，取得租金收入60000元;

已知：销售不动产适用的营业税税率为5%;出租写字楼适用的营业税税率为5%，计算该房地产公司12月份应缴纳的营业税税额。

[答疑编号1533030604]

『正确答案』本题考核营业税的计算。根据营业税法律制度规定，销售精装修高档公寓的装修费应计入营业额;出租写字楼按“服务业”税目征税。

(1)销售住宅应缴纳的营业税税额=销售额×适用税率=1250×12000×5%=750000(元)

(2)销售公寓应缴纳的营业税税额=销售额×适用税率=540×20000×5%=540000(元)

(3)出租写字楼应缴纳的营业税税额=营业额×适用税率=60000×5%=3000(元)

(4)该房地产公司12月应缴纳的营业税税额=750000+540000+3000=1293000(元)

【例题·计算题】(2009年)某温泉度假酒店是一家集餐饮、住宿和娱乐为一体的综合性餐饮企业，酒店设有餐饮部、客房部、娱乐部等经营部门，各经营部门业务实行独立核算。2008年6月酒店取得以下收入：

(1)餐饮收入150万元;

(2)住宿收入86万元;

(3)出租商业用房租金收入9万元;

(4)卡拉OK门票收入17万元、点歌费收入6万元、台位费收入23万元、烟酒和饮料费收入71万元。

已知：服务业适用的营业税税率为5%，娱乐业适用的营业税税率为20%。

要求：(1)计算该酒店当月餐饮收入应缴纳的营业税税额;

(2)计算该酒店当月住宿收入应缴纳的营业税税额;

(3)计算该酒店当月租金收入应缴纳的营业税税额;

(4)计算该酒店当月娱乐收入应缴纳的营业税税额。

[答疑编号1533030605]

『正确答案』本题考核营业税的计算。(1)当月餐饮收入应缴纳的营业税=150×5%=7.5(万元)

(2)当月住宿收入应缴纳的营业税=86×5%=4.3(万元)

(3)当月租金收入应缴纳的营业税=9×5%=0.45(万元)

(4)当月娱乐收入应缴纳的营业税=(17+6+23+71)×20%=23.4(万元)

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