中级会计师

2024年中级会计师《中级会计实务》练习

判断题：企业合并

1、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表(  　)。

Y.对

N.错

正确答案：对

答案解析：

本题表述正确。

单选题：现金流量表项目的抵销

2、2×19年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2 000万元，增值税税额为260万元，款项已收存银行;该批商品成本为1 600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2×19年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为(  　)万元。

A.1 600

B.1 940

C.2 000

D.2 260

正确答案：D

答案解析：

应抵销的现金流量金额是内部交易发生的现金流量总额，即是含增值税的价格总额，所以“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=2 000+260=2 260(万元)。

多选题：长期股权投资

3、按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录可能有(　 )。

A.借：长期股权投资

贷：投资收益

B.借：长期股权投资

贷：其他综合收益

C.连续编制合并财务报表时：

借：长期股权投资

贷：其他综合收益

未分配利润——年初

D.借：投资收益

贷：长期股权投资

正确答案:ABCD

答案解析：

选项C，如果第一年的调整分录是:

借:长期股权投资

贷:投资收益

借:长期股权投资

贷:其他综合收益

那么第二年连续编制合并财务报表时:

借:长期股权投资

贷:其他综合收益

未分配利润年初，代替上一年的投资收益。

选项D的情况:如果被投资方宣告了现金股利，投资方个别财务报表中成本法下的处理:借记“应收股利”，贷记“投资收益”，而按照权益法应是借记“应收股利”，贷记“长期股权投资”，所以调整分录就是借记“投资收益”将其冲销，同时贷记“长期股权投资”。

多选题：合并财务报表

4、编制合并财务报表时，母公司对本期增加的子公司进行的下列会计处理中，正确的有( 　)。

A.同一控制下增加的子公司应调整合并资产负债表的期初数

B.非同一控制下增加的子公司不需要调整合并资产负债表的期初数

C.非同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

D.同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末收入、费用和利润纳入合并利润表

正确答案：ABD

答案解析：

选项C，非同一控制下增加的子公司应将其购买日(而非当期期初)至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

多选题：合并财务报表

5、下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有( 　)。

A.被投资方的设立目的

B.投资方是否拥有对被投资方的权力

C.投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报

D.投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

正确答案：ABCD

答案解析：

合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，应当以控制为基础予以确定。投资方要实现控制，必须具备三项基本要素，一是因参与被投资方的相关活动而享有可变回报;二是拥有对被投资方的权力;三是有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。除此之外，还应该综合考虑所有相关事实和情况，其中，对被投资方的设立目的和设计的分析，贯穿于判断控制的始终。

多选题：合并财务报表

6、下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有( 　)。

A.被投资方的设立目的

B.投资方是否拥有对被投资方的权力

C.投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报

D.投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

正确答案：ABCD

答案解析：

合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，应当以控制为基础予以确定。投资方要实现控制，必须具备三项基本要素，一是因参与被投资方的相关活动而享有可变回报;二是拥有对被投资方的权力;三是有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。除此之外，还应该综合考虑所有相关事实和情况，其中，对被投资方的设立目的和设计的分析，贯穿于判断控制的始终。

单选题：递延所得税资产

7、甲企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，2×18年所得税税率为15%，根据税法规定，自2×19年1月1日起所得税率改为25%。2×18年初库存商品的账面余额为40万元，已提减值准备为2万元;应收账款的账面余额为130万元，已提坏账准备15万元。2×18年实现利润总额为200万元，本年度末库存商品的账面余额为45万元，已提减值准备为5万元，应收账款年末余额为120万元，已提坏账准备20万元。2×18年初甲企业开始研发某专利，于当年的7月1日研发成功并达到预定可使用状态，研究费支付了100万元，开发费用支付了300万元，开发费用全部符合资本化条件，注册费、律师费支付了20万元，税法规定按研究开发费用的150%计列相关支出和无形资产成本，假定会计和税务对此专利权的摊销口径均为5年期。无其他纳税调整事项，且未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，则2×18年末“递延所得税资产”的余额为(　 )万元。

A.1.65

B.6.25

C.6.6

D.8.25

正确答案:B

答案解析：

2x18年末“递延所得税资产”的账面余额=年末库存商品对应的可抵扣暂时性差异5万元x25%+年末应收账款对应的可抵扣暂时性差异20万元x25%=6.25(万元)。

多选题：会计处理

8、甲公司自2×18年1月2日起自行研发一项新产品专利技术，2×18年度在研究开发过程中发生研究费用100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为200万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为500万元，2×18年10月2日，该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销，与税法处理一致。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。当年会计利润为5 000万元，所得税税率为25%，未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。假定没有其他纳税调整事项。甲公司2×18年年末因上述业务正确的会计处理有(　 )。

A、无形资产的计税基础为853.13万元

B、形成可抵扣暂时性差异365.63万元

C、不确认递延所得税资产

D、当期应交所得税为1 191.41万元

正确答案：ABCD

试题解析：

2x 18年年末该无形资产的账面价值=500-500/10x 3/12=487.5(万元)，计税基础=500x 175%- 500/10x 3/12x 175%=853.13(万元)，可抵扣暂时性差异=853.13-487.5=365.63(万元)，不确认递延所得税资产;应交所得税=(5000-300x75%-500/10x 3/12x 75%)x 25%= 1 191.41(万元);所得税费用=1191.41(万元)。其中300是费用化部分，税法要求按175%税前扣除，会计上已经扣除了100%，所以纳税调整时，只需要加计扣除 75%即可。500/10x3/12是资本化部分形成无形资产计提的摊销，税法要求按照无形资产成本的175%摊销，会计上是按照无形资产成本100%摊销，所以纳税调整时，只需要再扣除75%的摊销即可;借:所得税费用1191.41贷:应交税费-应交所得税1191.41。

[提示]对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定，有关研究开发支出区分为两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本;税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发

费用的75%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。

理解①:“既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”是指:在确认无形资产时的分录是:

借:无形资产

贷:研发支出-资本化支出

在此分录中既没有影响会计利润，也没有影响应纳税所得额;而不是说在无形资产使用过程中既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，在使用过程中由于摊销、减值等原因必定会影响会

计利润和应纳税所得额。

理解②:之所以不确认递延所得税资产，是因为:由于无形资产确认时不影响利润和应交所得税，所以如果确认递延所得税资产，则对应科目就不应当是所得税费用。又由于它不是合并业务，对应科目也不能是商誉;又由于它不对所有者权益产生影响，所以对应科目也不能是其他综合收益;那么对应科目只能是无形资产本身，分录是:

借:递延所得税资产

贷:无形资产

由于这一分录中减少了无形资产的账面价值，从而违背了历史成本计量原则;同时这一分录中贷方的无形资产使无形资产的账面价值减少了，又产生了新的暂时性差异，从而又需确认递延

所得税资产，将进入一种无限循环，所以，这种情况下准则规定不确认递延所得税资产。

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