中级会计师

24年中级会计师《中级会计实务》选择题练习

《中级会计实务》：所得税

1、甲企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，2×19年所得税税率为33%，根据税法规定，自2×20年1月1日起所得税税率改为25%。假定未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×19年初库存商品的账面余额为40万元，已提减值准备为2万元;应收账款的账面余额为130万元，已提坏账准备15万元。2×19年实现利润总额为200万元，本年度末库存商品的账面余额为45万元，已提减值准备为5万元，应收账款年末余额为120万元，已提坏账准备20万元。2×19年6月2日购入的丙公司股票作为交易性金融资产核算，初始成本为30万元，年末公允价值为50万元。2×19年初甲企业开始研发某专利，于当年的7月1日研发成功并达到预定可使用状态，研究费支付了100万元，开发费用支付了300万元，开发费用全部符合资本化条件，注册费、律师费支付了20万元，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的175%计算每期摊销额。假定会计和税务对此专利权的摊销口径均为5年期。无其他纳税调整事项，2×19年“所得税费用”为(　 )万元。

A、29.87

B、34.23

C、33.73

D、58.3

[答案]C

[解析]：

①库存商品的年初账面价值为38万元，年初计税基础为40万元，对应的是可抵扣暂时性差异2万元;年末账面价值为40万元，计税基础为45万元，对应的是可抵扣暂时性差异5万元;年初年

末对比认定库存商品当年对应的是新增可抵扣暂时性差异3万元;应收账款的年初账面价值为115万元，年初计税基础为130万元，对应的是可抵扣暂时性差异15万元;年末账面价值为100万元，计税基础为120万元，对应的是可抵扣暂时性差异20万元;年初年末对比认定应收账款当年对应的是新增可抵扣暂时性差异5万元;②交易性金融资产因增值产生应纳税暂时性差异20万元;③按照研究开发费用的75%加计扣除，税法应该加计扣除的金额=100x75%=75(万元)，即纳税调减75万元;按照无形资产成本的175%计算每期摊销额，税法应该加计摊销的金额=

(300+20)x75%/5x6/12=24(万元)，即纳税调减24万元;④当年的应纳税所得额=200+3+5-75-24-20=89(万元);⑤当年应交所得税=89x33%=29.37(万元);⑥当年递延所得税资产借记额=年末可抵扣暂时性差异x税率-年初可抵扣暂时性差异x税率=(5+20)x25%- (2+15)x33%=0.64(万元);⑦当年递延所得税负债贷记额=年末应纳税暂时性差异x税率-年初应纳税暂时性差异x税率=

20x25%-0x33%=5(万元);⑧当年所得税费用=当期所得税费用+递延所得税负债-递延所得税资产=29.37+5-0.64=33.73(万元)。会计分录为:借:递延所得税资产0.64；所得税费用 33.73；贷:递延所得税负债 5；应交税费-应交所得税29.37。

[提示]递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。递延所得税资产应以相关可抵扣暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。应交税费-应交所得税是根据企业当期适用的税率计算。

2、下列有关所得税的论断中，正确的有( 　)。

A、其他债权投资的公允价值高于初始成本时形成应纳税暂时性差异，进而产生递延所得税费用

B、因罚没支出形成的预计负债产生可抵扣暂时性差异

C、如果税务认定收到预收款即为收入实现，则合同负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异

D、无形资产开发支出允许资本化的部分在税务上允许追计75%，形成可抵扣暂时性差异

【答案】CD

【解析】

选项 A，其他债权投资的公允价值波动不影响损益，也就不会调整“所得税费用”;选项B，税法规定罚没支出不得税前扣除，账面价值等于计税基础，属于永久性差异;选项C，会计上不确认收入，而是确认了合同负债，但税法要现在确认收入，未来期间会计将合同负债转入收入时，不需要重复纳税，即未来期间准予税前扣除，即合同负债的计税基础为0，因此合同负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异;选项D，假设账面价值是100，计税基础=100×175%=175，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

《中级会计实务》：所得税的相关核算

3、企业发生的下列交易或事项，不需要确认递延所得税资产或递延所得税负债的有(　  )。

A、企业自行研究开发并已注册的专利权的初始确认

B、因非同一控制下免税合并而产生的商誉

C、期末按公允价值调减投资性房地产的金额

D、企业因销售商品提供售后服务而确认的预计负债

【答案】AB

【解析】

选项A，自行研发的无形资产确认时产生的可抵扣暂时性差异，因其既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税;选项B，非同一控制下免税合并产生的商誉，税法不认可商誉的价值，计税基础为0，与账面价值之间的差额形成暂时性差异，如果确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着增加了商誉的账面价值，还会进一步产生应纳税暂时性差异，递延所得税负债和商誉的价值会不断变化，进入“死循环”，因此形成的暂时性差异不确认递延所得税。

《中级会计实务》：资产的计税基础

4、下列关于资产或负债的计税基础的表述中，正确的有(  　)。

A、资产的计税基础，即在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

B、资产的计税基础，即账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

C、负债的计税基础，即在未来期间计税时，按照税法规定可以税前扣除的金额

D、负债的计税基础，即账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

【答案】AD

【解析】

资产的计税基础，是在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额;负债的计税基础，即账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。

《中级会计实务》：暂时性差异

5、下列交易或事项中，不产生应纳税暂时性差异的有(　  )。

A、企业对销售的商品计提产品质量保证费用于当期确认160万元的预计负债

B、企业为关联方提供债务担保确认了预计负债2600万元

C、企业当期计入成本费用的职工工资总额为1000万元，尚未支付

D、税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认合同负债1500万元

【答案】ABCD

【解析】

选项A，企业因计提产品质量保证费用确认160万元的预计负债，因此预计负债的账面价值=160万元，预计负债的计税基础=预计负债的账面价值-未来允许税前抵扣的金额 =160-160=0，因此预计负债的账面价值大于计税基础，所以产生可抵扣暂时性差异;选项B，企业因提供债务担保确认了预计负债2 600万元，这里的预计负债未来期间不允许税前扣除，因此预计负债的计税基=2 600-0=2 600(万元)，账面价值=计税基础，不产生暂时性差异;选项C，应付职工薪酬账面价值=1 000万元，未来期间允许税前抵扣的金额为0，所以应付职工薪酬的计税基础=1 000-0=1 000(万元)，账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异;选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认合同负债1 500万元，计税基础与账面价值相等，不产生暂时性差异。

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