中级会计师

2024年中级会计师《财务管理》选择题

《中级会计实务》：递延所得税

1、企业发生的下列事项中，不能确认递延所得税的情况有(　  )。

A、非同一控制企业合并(免税合并)初始确认的商誉

B、自行研发无形资产发生的支出

C、企业发生的广告费

D、企业上年发生的未弥补亏损

【答案】AB

【解析】

选项A，商誉初始计量时不确认递延所得税;选项B，自行研发无形资产发生的资本化支出加计摊销形成暂时性差异，但是不确认递延所得税，费用化支出形成非暂时性差异，也不确认递延所得税。

《中级会计实务》：会计处理

2、甲企业欠乙企业货款1 200万元，经协商，甲企业用一批产成品偿债。甲企业该批产品成本为750万元，公允价值(计税价格)为800万元，已计提存货跌价准备16万元，适用的增值税税率为13%，已开具增值税专用发票。乙企业已将产品入库并取得该批产品的控制权。甲企业将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。不考虑其他因素，下列有关甲企业此项债务重组的会计处理，表述正确的有(  　)。

A、确认其他收益362万元

B、确认投资收益362万元

C、对当期营业利润的影响金额为296万元

D、应终止确认应付账款1 200万元

【答案】AD

【解析】

债务人以非金融资产清偿债务的，应将所清偿债务账面价值与偿债资产账面价值的差额计入其他收益，偿债资产涉及增值税销项税额的，还要减去，所以其他收益= 1 200-(750-16)-800×13%=362(万元)，选项A正确，选项B错误;债务人对当期营业利润的影响金额=与债务重组相关的损益金额=其他收益362万元，选项C错误。

《中级会计实务》：会计分录

3、A公司应收B公司货款3 500万元，B公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。双方于2×21年1月1日签订债务重组协议。协议约定，B公司以其持有的一项债权投资偿还该债务，债权投资系B公司按面值购入甲公司所发行的债券，每年年末支付当年度利息。假定2×21年1月1日双方办理完毕资产转让手续，当日B公司该项债券投资的公允价值为3 200万元，面值为3 000万元。不考虑其他因素，下列关于B公司因该事项对相关项目的影响中表述不正确的有(  　)。

A、增加投资收益200万元

B、减少负债3 200万元

C、增加其他收益300万元

D、对损益的影响为500万元

【答案】ABC

【解析】

债务人以金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“投资收益”科目， B公司应确认投资收益=3 500-3 000=500(万元)，选项A、C错误，选项D正确;B公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债，因此债务重组时应直接冲减应付账款3 500万元，选项B错误。

《中级会计实务》：会计处理

4、甲、乙公司均为增值税一般纳税人。2×21年3月15日，经协商约定，甲公司以其生产的产品和一项交易性金融资产(股票)抵偿所欠乙公司700万元的债务。当日，乙公司该应收款项的公允价值为680万元，甲公司用于抵债产品的成本为180万元，已计提存货跌价准备1万元，公允价值为220万元，适用的增值税税率均为13%;该股票投资的账面价值为300万元，公允价值为400万元。2×21年3月31日，抵债资产办理完毕所有权转让手续，乙公司将受让的产品作为固定资产入账，将受让的股票作为其他权益工具投资核算，公允价值为420万元，该应收款项已计提坏账准备2.5万元。甲公司和乙公司对该债权债务均按摊余成本计量。不考虑其他因素，下列关于甲公司、乙公司债务重组的会计处理，正确的有(　  )。

A、乙公司取得的固定资产入账价值为251.4万元，其他权益工具投资入账价值为420万元

B、乙公司应确认投资收益2.5万元

C、甲公司应确认其他收益192.4万元

D、甲公司影响营业利润的金额为200万元

【答案】ABC

【解析】

选项 A，乙公司受让的固定资产的入账价值=放弃债权在合同生效日的公允价值680-受让金融资产在合同生效日的公允价值400-受让资产的增值税进项税额220x13%=251.4(万元);受让的其他权益工具投资属于金融资产，应以取得该金融资产所有权当日的公允价值为基础来确定其入账价值，所以受让的其他权益工具投资的入账价值=420(万元)。选项B，债权人受让多项资产的，通常以放弃债权的公允价值与账面价值的差额计入投资收益，但本题受让金融资产在合同生效日与取得其所有权不是一天，且这两天的公允价值不等，二者的差额也挤入投资收益了，所以此时投资收益不能直接用“放弃债权的公允价值与账面价值的差额”来计算了，可以通过分录倒挤计算，分录借方=固定资产251.4+增值税进项税额220x13%+其他权益工具投资420+坏账准备2.5=702.5(万元)，贷方=应收账款700万元，差额为贷方2.5万元，所以应贷记投资收益2.5万元;选项C，债务人确认其他收益的金额=所清偿债务的账面价值700-抵债资产的账面价值[(180-1)+300]- 抵债资产增值税销项税额220x13%=192.4(万元);选项D，债务人对债务重组的处理只涉及其他收益一个损益类科目，所以影响营业利润的金额=确认的其他收益=192.4(万元)。

乙公司的会计处理为:

借:固定资产251.4；

应交税费--应交增值税(进项税额)(220x13%)28.6；

其他权益工具投资420；坏账准备 2.5；

贷:应收账款700；投资收益 2.5。

投资收益也可以计算得出，投资收益2.5=放弃债权的公允价值与账面价值的差额+(受让金融资产债权终止确认日的公允价值-受让金融资产合同生效日的公允价值)=[680-(700-2.5) ]+ (420-400)=2.5(万元)。

甲公司的会计处理为:

借:应付账款700；

存货跌价准备 1；

贷:库存商品 180；

应交税费-应交增值税(销项税额)28.6；

交易性金融资产 300；

其他收益-债务重组收益192.4。

债权人受让包括金融资产、非金融资产在内的多项资产的，对于金融资产，应以取得其所有权当日的公允价值为基础入账。受让的金融资产以外的各项资产，应按照其在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产在合同生效日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。

《中级会计实务》：债务人

5、债务人将债务转为权益工具，下列关于债务人的会计处理表述中，正确的有(  　)。

A、应当将所发行股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为当期损益

B、应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本

C、所清偿债务的账面价值与股份面值总额之间的差额计入当期损益

D、与发行股票直接相关的手续费应冲减资本公积

【答案】BD

【解析】

选项 A，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积;选项C，所清偿债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益。

借：应付账款

贷：股本[发行股票的面值]

资本公积[股票公允价值-股票面值]

投资收益[应付账款账面价值-股票公允价值]

《中级会计实务》：会计分录

6、2×22年3月20日，因甲公司从乙公司购进一批商品所产生的应付款项200万元到期无法偿付，双方协商进行债务重组。协议约定：甲公司以一项账面价值为180万元(其中成本为150万元，公允价值变动为30万元)、公允价值为170万元的交易性金融资产偿还该债务。乙公司该项应收账款的公允价值为190万元，已计提10万元的坏账准备。假定当日已办妥抵债资产的相关手续。甲公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债，乙公司将该应收债权分类为以摊余成本计量的金融资产，乙公司取得金融资产后仍作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。不考虑其他因素，乙公司因该事项取得的交易性金融资产入账价值为(  　)万元。

A、180

B、170

C、190

D、200

【答案】B

【解析】

债务重组中，债权人受让单项金融资产的，金融资产初始确认时应当以其公允价值计量。乙公司因该事项取得的交易性金融资产入账价值为170万元。

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