中级会计师

2024年中级会计职称《中级会计实务》

企业合并形成的长期股权投资练习

企业合并形成的长期股权投资

(初始计量)

同一控制下：合并方(母公司)和被合并方(子公司)，合并日。

非同一控制下：购买方(母公司)和被购买方(子公司)，购买日。

【提个醒】同一控制下企业合并，以非现金资产进行投资的，不确认非现金资产的处置损益。(账面价值)

同一控制下：看账面、无损益、看对方(被合并方)

非同一控制下：看公允、有损益、支付对价公允价值

1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资(同控)

(1)以支付现金、转让非现金资产等作为合并对价：

借：长期股权投资(被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

资本公积——资本溢价/股本溢价

盈余公积

利润分配——未分配利润

贷：银行存款/相关资产(支付的对价)

资本公积——资本溢价/股本溢价(贷差)

(2)合并方以发行权益性证券作为合并对价

借：长期股权投资

资本公积——资本溢价/股本溢价

盈余公积

利润分配——未分配利润

贷：股本(面值)

资本公积——股本溢价(贷差)

2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资(非同控)

(1)一次性交换交易实现的企业合并

购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

企业合并成本包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。(如果是存货类或相关固定资产，则为含税价)

长期股权投资合并成本=付出对价的公允价值(含税价)

①以存货投资(按照收入准则处理)

借：长期股权投资(税价合计)

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

同时：

借：主营业务成本

贷：库存商品

②以固定资产进行投资(假定不考虑增值税等)

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：长期股权投资(公允价值)

贷：固定资产清理(账面价值)

资产处置损益(可借可贷)

③以交易性金融资产、其他债权投资等作为对价

借：长期股权投资(公允价值)

贷：交易性金融资产/其他债权投资(账面价值)

投资收益(可借可贷)

同时：(结转小尾巴，或相反分录)

借：其他综合收益

贷：投资收益

注意：上述是针对其他债权投资的小尾巴，交易性金融资产无须结转。

④以其他权益工具投资作为合并对价

借：长期股权投资(公允价值)

贷：其他权益工具投资(账面价值)

盈余公积(差额，可借可贷)

利润分配——未分配利润(差额，可借可贷)

同时：(小尾巴的处理，或相反分录)

借：其他综合收益

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

【真题演练·判断题·2023年】

1、非同一控制下的企业合并，购买方合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产的公允价值，差额部分确认为个别财务报表中的商誉。(　　)

【解析】非同一控制下的企业合并，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，控股合并：该差额是指合并财务报表中应予列示的商誉，吸收合并：该差额是购买方在其账簿及个别财务报表应确认的商誉。

【答案】×

【真题演练·单选题·2023年】

2、甲公司和乙公司均为丙公司创立的子公司，2022年1月5日甲公司以银行存款800万元和一项账面价值为1 200万元、公允价值为1 500万元的固定资产作为合并对价，获得乙公司80%的有表决权股份。该合并为同一控制下的企业合并，甲公司能够对乙公司实施控制。2022年1月5日，乙公司可辨认净资产的公允价值为4 600万元，其所有者权益在最终控制方丙公司的合并财务报表中的账面价值为4 500万元。不考虑其他因素，甲公司2022年1月5日购入该长期股权投资的初始投资成本为(　　)万元。

A.2 000

B.2 300

C.3 680

D.3 600

【解析】同一控制下，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。该长期股权投资的初始投资成本=4 500×80%=3 600(万元)。

【答案】D

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