中级会计师

1、甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异，2×22年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零，甲公司2×22年发生的相关交易或事项如下：

资料一：2×22年2月1日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票100万股，另支付交易费用20万元，所有款项已用银行存款支付，甲公司将该股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该金融资产的初始入账金额与计税基础一致。

2×22年5月10日乙公司宣告2×21年度利润分配方案，每股分派现金股利2元，2×22年5月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利200万元，并存入银行。假定税法规定，我国境内设立的居民企业之间的股息红利免税。2×22年12月31日，乙公司股票的公允价值为每股14元。根据税法规定甲公司持有乙公司股票的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入当期应纳税所得额。

资料二：2×22年12月10日，甲公司因购入环保设备收到相关政府补助600万元，并存入银行，甲公司对该政府补助采用总额法核算，至2×22年尚未对该环保设备计提折旧。假定税法规定，该政府补助在取得的当年全部计入应纳税所得额。

资料三：2×22年12月31日，甲公司计提产品保修费100万元，假定税法规定，企业计提产品保修费不计入当期应纳税所得额，待实际支付时计入当期的应纳税所得额。

资料四：2×22年甲公司实现的利润总额为4000万元。

本题不考虑企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

(1)编制甲公司2×22年2月1日购入乙公司股票的会计分录。

(2)分别编制甲公司2×22年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时和2×22年5月20日收到现金股利时的会计分录。

(3)分别编制甲公司2×22年12月31日确认所持有乙公司股票公允价值变动和确认递延所得税影响的会计分录。

(4)分别编制甲公司2×22年12月10日收到政府补助和确认递延所得税影响的会计分录。

(5)分别编制甲公司2×22年12月31日计提产品保修费和确认递延所得税影响的会计分录。

(6)计算甲公司2×22年度应交所得税的金额。

【答案】

(1)2×22年2月1日

借：交易性金融资产1000

投资收益20

贷：银行存款1020

(2)2×22年5月10日

借：应收股利200

贷：投资收益200

2×22年5月20日

借：银行存款200

贷：应收股利200

(3)2×22年12月31日

借：交易性金融资产400

贷：公允价值变动损益400

借：所得税费用100

贷：递延所得税负债100

(4)2×22年12月10日

借：银行存款600

贷：递延收益600

借：递延所得税资产150

贷：所得税费用150

(5)2×22年12月31日

借：销售费用100

贷：预计负债100

借：递延所得税资产25

贷：所得税费用25

(6)甲公司2×22年度应交所得税的金额=(4000-200-400+600+100)×25%=1025(万元)

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