中级会计师

2、2×20年至2×22年，甲公司发生的与销售相关的交易或事项如下：

资料一：2×20年11月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2×21年2月1日以每台20万元的价格向乙公司销售A产品80台。2×20年12月31日，甲公司已完工入库的50台A产品的单位生产成本为21万元;甲公司无生产A产品的原材料储备;预计剩余30台A产品的单位生产成本为22万元。

资料二：2×20年11月10日，甲公司与丙公司签订合同，约定以950万元的价格向丙公司销售其生产的B设备，并负责安装调试。甲公司转移B设备的控制权与对其安装调试是两个可明确区分的承诺。合同开始日，B设备的销售与安装的单独售价分别为900万元和100万元，2×20年11月30日，甲公司将B设备运抵丙公司指定地点。当日，丙公司以银行存款向甲公司支付全部价款并取得B设备的控制权。

资料三：2×20年12月1日，甲公司开始为丙公司安装B设备，预计2×21年1月20日完工。截至2×20年12月31日，甲公司已发生安装费63万元(全部为人工薪酬)，预计尚需发生安装费27万元。甲公司向丙公司提供的B设备安装服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

资料四：2×20年12月31日，甲公司与丁公司签订合同，向其销售一批C产品。合同约定，该批C产品将于两年后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即丁公司可以在两年后交付C产品时支付330.75万元，或者在合同签订时支付300万元。丁公司选择在合同签订时支付货款。当日，甲公司收到丁公司支付的货款300万元并存入银行。该合同包含重大融资成分，按照上述两种付款方式计算的内含年利率为5%，该融资费用不符合借款费用资本化条件。

资料五：2×22年12月31日，甲公司按照合同约定将C产的控制权转移给丁公司，满足收入确认条件。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：

(1)分别计算甲公司2×20年12月31日应确认的A产品存货跌价准备金额和与不可撤销合同相关的预计负债金额，并编制相关会计分录。

(2)判断甲公司2×20年11月10日与丙公司签订销售并安装B设备的合同中包含几个单项履约义务，如果包含两个或两个以上单项履约义务，分别计算各单项履约义务应分摊的交易价格。

(3)编制甲公司2×20年11月30日将B设备运抵丙公司指定地点并收取全部价款的相关会计分录。

(4)编制甲公司2×20年12月31日应确认B设备安装收入的会计分录。

(5)分别编制甲公司2×20年12月31日收到丁公司货款和2×21年12月31日摊销未确认融资费用的相关会计分录。

(6)分别编制甲公司2×22年12月31日摊销未确认融资费用和确认C产品销售收入的相关会计分录。

【解析】

(1)分别计算甲公司2×20年12月31日应确认的A产品存货跌价准备金额和与不可撤销合同相关的预计负债金额，并编制相关会计分录。

计算：

A产品应确认的存货跌价准备金额=50×(21-20)=50万元

与不可撤销合同相关的预计负债金额=30×(22-20)=60万元

会计分录：

借：资产减值损失 50

贷：存货跌价准备 50

借：营业外支出 60

贷：预计负债 60

(2)判断甲公司2×20年11月10日与丙公司签订销售并安装B设备的合同中包含几个单项履约义务，如果包含两个或两个以上单项履约义务，分别计算各单项履约义务应分摊的交易价格。

判断：包含两个单项履约义务。

计算：

销售B设备应分摊交易价格=950×900/(900+100)=855万元

安装调试应分摊交易价格=950×100/(900+100)=95万元

(3)编制甲公司2×20年11月30日将B设备运抵丙公司指定地点并收取全部价款的相关会计分录。

借：银行存款 950

贷：主营业务收入 855

合同负债 95

(4)编制甲公司2×20年12月31日应确认B设备安装收入的会计分录。

履约进度=63/(63+27)=70%

应确认收入=95×70%=66.5万元

借：合同负债 66.5

贷：主营业务收入 66.5

注：题目只让编写确认收入的会计分录，其他分录可以不编写。

(5)分别编制甲公司2×20年12月31日收到丁公司货款和2×21年12月31日摊销未确认融资费用的相关会计分录。

①2×20年12月31日，收到货款

借：银行存款 300

未确认融资费用 30.75

贷：合同负债 330.75

②2×21年12月31日，摊销未确认融资费用

借：财务费用 (300×5%)15

贷：未确认融资费用 15

(6)分别编制甲公司2×22年12月31日摊销未确认融资费用和确认C产品销售收入的相关会计分录。

①摊销未确认融资费用

借：财务费用 15.75

贷：未确认融资费用 15.75

财务费用=(300+15)×5%=15.75或330.75-315=15.75

②确认收入

借：合同负债 330.75

贷：主营业务收入 330.75

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